Налоговый орган, проводя выездную налоговую проверку адвоката, учредившего адвокатский кабинет, установил, что в состав профессионального налогового вычета налогоплательщиком включены отчисления на нужды собственного адвокатского кабинета. Вправе ли адвокат учитывать соответствующие расходы при уменьшении налоговой базы по НДФЛ?

Ответ: В Письме УФНС России по г. Москве от 12.09.2006 N 21-11/81030@ было выражено мнение, что отчисления средств на содержание соответствующего адвокатского кабинета учитываются в составе расходов адвоката, осуществляющего деятельность в адвокатском кабинете.

Однако, на наш взгляд, факт отчислений адвоката на содержание собственного адвокатского кабинета не приводит к переходу права собственности на эти денежные средства, их выбытию, отчуждению, уменьшению доходов адвоката. Данные средства остаются в распоряжении адвоката, следовательно, соответствующие отчисления не признаются расходами, уменьшающими налоговую базу по НДФЛ.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 7 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон N 63-ФЗ) адвокат обязан, в частности, отчислять средства на содержание адвокатского кабинета, соответствующей коллегии адвокатов или соответствующего адвокатского бюро в порядке и в размерах, которые установлены адвокатским образованием.

В Письме УФНС России по г. Москве от 12.09.2006 N 21-11/81030@ было выражено мнение, что отчисления средств на содержание соответствующего адвокатского кабинета, произведенные согласно вышеуказанной норме Закона N 63-ФЗ, учитываются в составе расходов адвоката, осуществляющего деятельность в адвокатском кабинете.

Однако, на наш взгляд, указанные расходы не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

В силу ст. 21 Закона N 63-ФЗ адвокатский кабинет не является юридическим лицом, а представляет собой форму деятельности адвоката, осуществляемой им индивидуально от своего имени.

Отчисления на содержание адвокатского кабинета являются лишь формой аккумулирования адвокатом собственных денежных средств на определенные цели. При этом сам по себе факт отчислений адвоката на содержание собственного адвокатского кабинета не приводит к переходу права собственности на эти денежные средства, их выбытию, отчуждению, уменьшению доходов адвоката. Данные средства остаются в распоряжении адвоката, следовательно, соответствующие отчисления не признаются расходами, уменьшающими налоговую базу по НДФЛ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

15.09.2012