Налогоплательщик осуществляет индивидуальное строительство жилого дома. В целях получения имущественного налогового вычета по НДФЛ, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, можно ли включить в состав произведенных расходов стоимость приобретенного электрического оборудования (электросчетчиков, выключателей, электрических проводов, ламп накаливания)?

Ответ: Предоставление имущественного налогового вычета по НДФЛ при строительстве налогоплательщиком жилого дома в отношении стоимости приобретенного электрооборудования (энергопринимающих устройств, приобретаемых потребителями) Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться: расходы на разработку проектной и сметной документации; расходы на приобретение строительных и отделочных материалов; расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством; расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке; расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

Таким образом, законодателем в целях получения имущественного вычета при новом строительстве либо приобретении жилого дома, в том числе не оконченного строительством, определены не все расходы, связанные со строительством, а указан конкретный перечень затрат, произведенных налогоплательщиком. Из этого следует, что расходы, которые не поименованы в данном перечне, в состав имущественного налогового вычета не принимаются.

В законодательстве РФ в области электроэнергетики отсутствует понятие "подключение к сетям электроснабжения", используемое в НК РФ, а употребляется аналогичный по сути термин "технологическое присоединение".

В частности, в силу п. 1 ст. 26 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике" технологическое присоединение к объектам электросетевого хозяйства энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам (далее также - технологическое присоединение), осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, и носит однократный характер.

В силу п. 15 Правил технологического присоединения энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, к электрическим сетям, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 27.12.2004 N 861, сетевая организация направляет заявителю для подписания заполненный и подписанный ею проект договора в 2 экземплярах и технические условия как неотъемлемое приложение к договору в течение 30 дней со дня получения заявки, а при присоединении по индивидуальному проекту - со дня утверждения размера платы за технологическое присоединение уполномоченным органом исполнительной власти в области государственного регулирования тарифов.

Таким образом, нормативно-правовыми актами в области электроэнергетики не предусмотрено включение в состав платы за технологическое присоединение стоимости энергопринимающих устройств, приобретаемых потребителями.

Не является соответствующее электрооборудование и строительными материалами, поскольку согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301) соответствующая продукция, приобретенная налогоплательщиком, отнесена к классу "Оборудование и материалы электротехнические" (код 34 0000) и не относится, в частности, к строительным материалам, упомянутым в классе "Материалы строительные, кроме сборных железобетонных конструкций и деталей" (код 57 0000).

Не относится указанное оборудование к отделочным материалам, поскольку не связано с производством отделочных работ, упомянутых в группе 45.4 "Производство отделочных работ" в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст) (Письмо Минфина России от 17.01.2012 N 03-04-08/7-3, доведенное до налоговых органов Письмом ФНС России от 02.02.2012 N ЕД-4-3/1606@), а также в подклассе 45.4 "Работы по завершению строительства отделочные и прочие" Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2007 (КПЕС 2002) (принят и введен в действие Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст).

Учитывая изложенное, предоставление имущественного налогового вычета в отношении стоимости приобретенного электрооборудования (энергопринимающих устройств потребителей) НК РФ не предусмотрено.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

15.09.2012