Между организациями заключен агентский договор, по которому организация-агент обязуется за вознаграждение, установленное в договоре, оказать транспортные услуги по перевозке грузов по поручению принципала от своего имени, но за счет принципала. Помимо самого вознаграждения, в договоре установлено, что расходы агента, произведенные для целей оказания данных услуг, возмещаются принципалом на основании отчета. Агентским договором предусмотрено, что ежемесячно агент представляет принципалу отчет, к которому прикладывает доказательства расходов, произведенных за счет принципала

Налоговым органом проведена налоговая проверка организации-принципала и установлено, что в проверяемый период агент представил принципалу в установленном порядке отчет и доказательства расходов, а принципал, не имеющий возражений по отчету, возместил данные расходы. Налоговый орган посчитал, что расходы агента завышены, а следовательно, завышены и суммы возмещения принципалом данных расходов, и, несмотря на наличие актов сдачи-приемки услуг между агентом и принципалом, счетов и платежных поручений, доначислил принципалу суммы налога на прибыль.

Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: Доначисление налоговым органом налога на прибыль организации-принципалу по тому основанию, что расходы агента завышены, в случае если принципал не имел возражений по отчету и возместил данные расходы и у принципала имеются указанные выше первичные документы, является неправомерным.

Обоснование: Как указано в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Подпунктом 6 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

На основании п. 1 ст. 1008 ГК РФ в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

В силу п. 2 ст. 1008 ГК РФ, если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.

Как следует из изложенного, организация-принципал, заключившая агентский договор, по которому организация-агент обязуется за вознаграждение, установленное в договоре, оказать транспортные услуги по перевозке грузов по поручению принципала от своего имени, но за счет принципала, в случае если договором предусмотрено, что расходы агента, произведенные для целей оказания данных услуг, возмещаются принципалом на основании отчета, суммы возмещения указанных расходов вправе учитывать в целях налогообложения прибыли в составе расходов, если имеются все необходимые первичные документы: отчет агента, одобренный принципалом, акты сдачи-приемки услуг между агентом и принципалом, счета и платежные поручения.

При этом в п. 1 ст. 252 НК РФ говорится о необходимости наличия у налогоплательщика, признающего для целей гл. 25 НК РФ расходы, именно первичных учетных документов, подтверждающих расходы налогоплательщика, а не его контрагентов, а равно указано на необходимость соответствия критериям экономической обоснованности и направленности на получение прибыли именно расходов налогоплательщика, а не его контрагентов.

Следовательно, доначисление налоговым органом налога на прибыль организации-принципалу по тому основанию, что расходы агента завышены, в случае если принципал не имел возражений по отчету и возместил данные расходы и у принципала имеются указанные выше первичные документы, неправомерно.

На это указывает и анализ судебной практики.

Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 27.07.2012 N А40-119642/11-99-507, которое допустимо использовать по аналогии применительно к рассматриваемой ситуации, указано, что при отнесении налогоплательщиком-принципалом стоимости услуг агента к расходам, уменьшающим облагаемую налогом прибыль, не имеет значения, своими силами налогоплательщик осуществляет транспортировку или он в этих целях пользуется услугами сторонней организации. Как отметил суд, налогоплательщик обязан документально обосновать не затраты агента, а собственные затраты на оплату услуг по приобретению товара (работ, услуг). Наличие актов сдачи-приемки работ и платежных поручений налоговый орган в данном случае не оспаривал.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

16.09.2012