ЗАО владеет 100% долей в уставных капиталах дочерних организаций. Прибыль ЗАО состоит из дивидендов, выплачиваемых его дочерними организациями. До 2011 г. дочерние организации уплачивали налог на прибыль по ставке 9% при выплате дивидендов ЗАО. В 2012 г. ЗАО планирует распределить имеющуюся на 31 декабря 2011 г. прибыль, полученную за 2011 г., и оставшуюся нераспределенной часть прибыли за 2007 г. для выплаты дивидендов своим акционерам

Каков порядок исчисления налога на прибыль в данном случае?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 сентября 2012 г. N 03-03-06/1/484

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов и сообщает следующее.

Статьей 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях.

При выплате дивидендов акционерным обществом акционерам - российским организациям и физическим лицам, являющимся резидентами Российской Федерации, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных п. 2 ст. 275 НК РФ.

Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К x Сн x (д - Д),

где:

Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная пп. 1 и 2 п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 НК РФ;

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В случае если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Таким образом, п. 2 ст. 275 НК РФ предусмотрена возможность уменьшения в целях налогообложения прибыли организаций общей суммы дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом, на сумму дивидендов, полученных им самим в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

При распределении дивидендов в 2012 г. при определении налоговой базы налоговым агентом могут быть учтены дивиденды, полученные в 2011 и 2012 гг., при условии, что данные суммы дивидендов не учитывались при расчете налоговой базы, определяемой в соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

18.09.2012