ООО выплатило наследникам своего умершего участника действительную стоимость его доли. Облагается ли данный доход НДФЛ?

Ответ: Исходя из позиции Минфина России и сложившейся судебной практики выплата ООО наследникам умершего участника действительной стоимости его доли не подлежит обложению НДФЛ.

Обоснование: В соответствии с п. 6 ст. 93 Гражданского кодекса РФ и п. 8 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Федеральный закон N 14-ФЗ) доли в уставном капитале общества переходят к наследникам граждан и к правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками общества, если иное не предусмотрено уставом общества с ограниченной ответственностью. Уставом общества может быть предусмотрено, что переход доли в уставном капитале общества к наследникам и правопреемникам юридических лиц, являвшихся участниками общества, передача доли, принадлежавшей ликвидированному юридическому лицу, его учредителям (участникам), имеющим вещные права на его имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица, допускаются только с согласия остальных участников общества.

Пунктом 5 ст. 23 Федерального закона N 14-ФЗ предусмотрено, что, в случае если предусмотренное в соответствии с п. 8 ст. 21 Федерального закона N 14-ФЗ согласие участников общества на переход доли или части доли не получено, доля или часть доли переходит к обществу в день, следующий за датой истечения срока, установленного Федеральным законом N 14-ФЗ или уставом общества для получения такого согласия участников общества. При этом общество обязано выплатить наследникам умершего участника общества, правопреемникам реорганизованного юридического лица - участника общества или участникам ликвидированного юридического лица - участника общества, собственнику имущества ликвидированных учреждения, государственного или муниципального унитарного предприятия - участника общества или лицу, которое приобрело долю или часть доли в уставном капитале общества на публичных торгах, действительную стоимость доли или части доли, определенную на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню смерти участника общества, дню завершения реорганизации или ликвидации юридического лица, дню приобретения доли или части доли на публичных торгах, либо с их согласия выдать им в натуре имущество такой же стоимости.

Аналогичные положения предусмотрены п. 1 ст. 1176 ГК РФ.

В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В силу ст. 210 НК РФ при определении базы, облагаемой НДФЛ, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации (налоговые агенты), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.

При этом в соответствии с п. 18 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

Поскольку доходы, полученные в порядке наследования, поименованы в перечне выплат, освобождаемых от обложения НДФЛ, выплаченная наследникам действительная стоимость доли не включается в налоговую базу по данному налогу.

Согласно разъяснениям, изложенным в Письмах Минфина России от 15.04.2009 N 03-04-06-01/95, от 28.03.2007 N 03-04-06-01/88, УФНС России по г. Москве от 12.03.2010 N 20-14/025851@, от 05.09.2005 N 28-11/62865, доходы физического лица - наследника, полученные в виде действительной стоимости доли наследодателя в уставном капитале организации, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц, а организация, выплачивающая указанный доход, не является налоговым агентом и обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога у нее в данном случае не возникает.

Данный вывод согласуется с позицией арбитражных судов, которые считают, что при расчете действительной стоимости доли выбывшего участника общества ее размер не подлежит уменьшению на сумму налога (Постановления ФАС Поволжского округа от 02.04.2009 по делу N А72-7170/07, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2011 по делу N А55-10077/2009).

Таким образом, исходя из позиции Минфина России и сложившейся судебной практики выплата наследникам умершего участника обществом с ограниченной ответственностью действительной стоимости его доли не подлежит обложению НДФЛ.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания "Налоговая помощь"

18.09.2012