Индивидуальный предприниматель применяет режим ЕНВД в отношении услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, при расчетах наличными за работы по ремонту машин выдает квитанции, не содержащие шестизначного номера и серии документа, а также наименования типографии. Правомерна ли выдача такой квитанции взамен чека ККТ?

Ответ: Индивидуальные предприниматели, применяющие режим ЕНВД в отношении услуг по ремонту машин, при расчетах наличными взамен чека ККТ не вправе выдавать квитанции, не содержащие в составе обязательных реквизитов шестизначного номера и серии документа, а также наименования типографии, поскольку выдаваемая квитанция не содержит всех необходимых реквизитов и не соответствует требованиям законодательства РФ.

Обоснование: На основании п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливаются Правительством Российской Федерации. Аналогичные требования к оформлению документов установлены для видов деятельности, подпадающих под действие п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ.

В соответствии с п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не подпадающие под действие п. п. 2 и 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Указанный документ выдается с приведенными в этом пункте сведениями.

Вместе с тем применение системы налогообложения в форме ЕНВД лишь для определенных видов деятельности (из указанных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ) позволяет не применять ни ККТ, ни бланки строгой отчетности.

Системное прочтение указанных норм позволяет определить приоритет права выдачи бланка строгой отчетности без применения контрольно-кассовой техники (взамен чека ККТ) исключительно в случае оказания услуг населению. При этом применение системы ЕНВД не является значимым, поскольку в п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ содержится исключение для видов деятельности, не подпадающих под действие п. п. 2 и 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ, то есть возможность оформления выдаваемого документа, указанного в п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ, относится к видам деятельности, не относящимся к услугам населению.

Система ЕНВД, введенная в субъекте для лиц, занимающихся оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных (с 01.01.2013 автомототранспортных, в редакции Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") средств, является обязательной (п. 1, пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), а с 01.01.2013 за исключением отдельных положений, для которых установлены иные сроки вступления их в силу, - добровольной (п. 1 ст. 346.28 НК РФ (в ред. Федерального закона N 94-ФЗ)).

Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств - платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН). К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках и штрафных автостоянках. Это указано в абз. 9 ст. 346.27 НК РФ.

Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств на основании ОКУН относятся к услугам населению (коды 017100 - 017600 подгруппы 017000 "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования", группы 01 "Бытовые услуги" ОКУН).

Следовательно, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств как вид деятельности по оказанию услуг населению не подпадают под действие п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ. По этой причине у налогоплательщиков, применяющих ЕНВД, возможность оформления выдаваемых документов с реквизитами, предусмотренными в этом пункте, в отношении указанных услуг отсутствует.

Для видов деятельности, указанных в п. п. 2 и 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ, при оказании услуг населению (вне связи с системой налогообложения) применяется Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 (далее - Положение N 359) и установившее порядок осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, а также порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения таких бланков.

В случае если в соответствии с законодательством Российской Федерации федеральные органы исполнительной власти наделены полномочиями по утверждению форм бланков документов, используемых при оказании услуг населению, такие федеральные органы исполнительной власти утверждают указанные формы бланков документов для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (п. 5 Положения N 359).

Так, ФНС России в Письме от 10.06.2011 N АС-4-2/9303@ разъяснила, что в настоящее время для услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей формы бланков строгой отчетности в соответствии с Положением N 359 не утверждены, поэтому организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие такие услуги, могут применять самостоятельно разработанные формы бланков строгой отчетности с учетом п. 3 Положения N 359.

В пп. "а" п. 3 и п. 4 Положения N 359 указано, что изготовленный типографским способом (или сформированный с использованием автоматизированных систем) документ (как форма бланка строгой отчетности) должен содержать, в частности:

наименование документа, шестизначный номер и серию;

сведения об изготовителе бланка документа (сокращенное наименование, идентификационный номер налогоплательщика, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж).

Как видим, выданная квитанция не содержит всех необходимых реквизитов и не соответствует требованиям законодательства РФ. В случае неприменения ККТ в отношении получения оплаты услуг по ремонту автомобиля предприниматель должен выдавать бланк строгой отчетности, удовлетворяющий требованиям п. п. 3 и 4 Положения N 359.

Суммируя изложенное, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик (организация или индивидуальный предприниматель, применяющие ЕНВД в отношении услуг по ремонту автотранспортных средств) обязан руководствоваться положениями п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ и применять либо чеки ККТ, либо бланки строгой отчетности. Аналогичная позиция выражена в Письмах Минфина России в отношении бытовых услуг, которым соответствует приведенное обоснование (от 11.11.2010 N 03-01-15/8-235, от 27.09.2010 N 03-01-15/7-216, от 23.08.2010 N 03-01-15/7-191).

Вместе с тем ответственность за нарушения требований Закона N 54-ФЗ установлена в ст. 14.5 "Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг при отсутствии установленной информации либо неприменение в установленных федеральными законами случаях контрольно-кассовой техники" Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Следует также напомнить, что с 1 января 2013 г. аналогичные требования при оформлении расчетов наличными распространяются и на налогоплательщиков, избравших применение патентной системы налогообложения в рамках гл. 26.5 НК РФ (п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ в новой редакции, ст. 9 Федерального закона N 94-ФЗ).

Л. Г.Жадан

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

18.09.2012