Индивидуальный предприниматель в арендуемом помещении оказывает услуги татуажа, татуировки, пирсинга. Вправе ли он применять ЕНВД, УСН и при каких условиях?

Ответ: Индивидуальным предпринимателем в отношении услуг татуажа, татуировки и пирсинга, оказываемых в арендуемом помещении, могут применяться следующие режимы налогообложения:

- единый налог на вмененный доход, если решением соответствующего муниципального образования в отношении данных услуг введен указанный налог и индивидуальным предпринимателем соблюдены ограничения, предусмотренные гл. 26.3 Налогового кодекса РФ;

- упрощенная система налогообложения на основе патента, если законом соответствующего субъекта РФ принято решение о возможности применения указанного режима налогообложения и индивидуальным предпринимателем соблюдены ограничения, предусмотренные гл. 26.2 НК РФ;

- упрощенная система налогообложения, предусмотренная ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ, если решением соответствующего муниципального образования в отношении услуг татуажа, татуировки, пирсинга не введен единый налог на вмененный доход, а индивидуальным предпринимателем соблюдены ограничения, предусмотренные гл. 26.2 НК РФ.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

В Общероссийском классификаторе услуг населению ОК 002-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163) услуги по проведению татуажа, татуировки и пирсинга находятся под кодом 019338 5, который относится к подгруппе 019300 8 "Парикмахерские и косметические услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения".

Следовательно, услуги татуажа, татуировки и пирсинга могут подпадать под обложение ЕНВД.

При этом нужно учитывать особенности пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, предусматривающего, что на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.2 НК РФ на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В соответствии с пп. 37 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты.

Из Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 следует, что услуги татуажа, татуировки, пирсинга относятся к парикмахерским услугам, поэтому на основании пп. 37 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ в отношении них индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения на основе патента.

При этом необходимо учитывать следующее. В соответствии с п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации. Принятие субъектами Российской Федерации решений о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента не препятствует таким индивидуальным предпринимателям применять по своему выбору упрощенную систему налогообложения, предусмотренную ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ. При этом переход с упрощенной системы налогообложения на основе патента на общий порядок применения упрощенной системы налогообложения и обратно может быть осуществлен только после истечения периода, на который выдается патент.

Из вышесказанного следует, что в отношении услуг татуажа, татуировки и пирсинга, оказываемых индивидуальным предпринимателем в арендуемом помещении, может быть применен единый налог на вмененный доход, если решением соответствующего муниципального образования в отношении данных услуг введен указанный налог и индивидуальным предпринимателем соблюдены ограничения, предусмотренные гл. 26.3 НК РФ.

Если законом соответствующего субъекта РФ принято решение о возможности применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, тогда индивидуальный предприниматель в отношении услуг татуажа, татуировки и пирсинга будет вправе применять упрощенную систему налогообложения на основе патента при условии соблюдения им ограничений, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ.

В отношении услуг татуажа, татуировки, пирсинга индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения, предусмотренную ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ, если решением соответствующего муниципального образования в отношении данных видов деятельности не введен единый налог на вмененный доход и индивидуальным предпринимателем соблюдены ограничения, предусмотренные гл. 26.2 НК РФ.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

18.09.2012