Российская организация заключила договор с белорусской организацией на ремонт оборудования, согласно которому белорусская организация выполняет ремонтные работы на территории Республики Беларусь. Для этого российская организация вывозит оборудование из РФ в Республику Беларусь. Что в целях применения НДС будет являться в данном случае местом реализации работ, выполняемых белорусской организацией, согласно Протоколу о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009: постоянное местонахождение оборудования (территория РФ) или местонахождение оборудования во время ремонта (территория Республики Беларусь)? Какими документами подтверждается место реализации работ в целях применения НДС?

Ответ: Местом реализации ремонтных работ в отношении оборудования, вывезенного с территории Российской Федерации, выполняемых белорусской организацией на территории Республики Беларусь по договору с российской организацией, является территория Республики Беларусь. Документами, подтверждающими место реализации работ, являются договор (контракт) на выполнение работ, заключенный между российской и белорусской организацией, и документ, подтверждающий факт выполнения работ.

Обоснование: На основании пп. 2 п. 1 ст. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол) местом реализации работ (услуг), непосредственно связанных с движимым имуществом, признается территория того государства - члена Таможенного союза, на территории которого находится движимое имущество.

Согласно сложившейся практике применения НДС понимается, что при определении места реализации работ (услуг) в указанном случае учитывается место фактического нахождения движимого имущества во время выполнения (оказания) в отношении него работ (услуг).

Таким образом, местом реализации работ по ремонту оборудования, выполняемых на территории Республики Беларусь, признается территория этого государства.

Перечень документов, подтверждающих место реализации работ (услуг) при заключении договоров хозяйствующими субъектами государств - членов Таможенного союза, установлен п. 2 ст. 3 Протокола.

Такими документами являются договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный налогоплательщиками государств - членов Таможенного союза, документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг, а также иные документы, предусмотренные законодательством государств - членов Таможенного союза.

Обращаем внимание на то, что российским законодательством (п. 4 ст. 148 Налогового кодекса РФ) иных документов для подтверждения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС не предусмотрено. Однако налогоплательщикам можно порекомендовать иметь в наличии также транспортные документы, подтверждающие перемещение оборудования, в отношении которого выполняются ремонтные работы, между Российской Федерацией и Республикой Беларусь.

А. Н.Лозовая

Советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

19.09.2012