Российская организация, осуществляющая деятельность в области теле - и радиовещания, при создании программ на территории Украины заключает договоры с украинскими организациями об оказании ими услуг по предоставлению персонала, участвующего в создании программ. Должна ли российская организация выступать налоговым агентом по НДС при перечислении украинской организации платы за оказываемые услуги по предоставлению персонала?

Ответ: Российская организация, приобретающая у украинской организации услуги по предоставлению персонала, участвующего в создании теле - и радиопрограмм на территории Украины, выступать налоговым агентом по НДС при перечислении украинской организации платы за оказываемые услуги не должна.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) для целей применения НДС в торговых отношениях между хозяйствующими субъектами Российской Федерации и Украины определяется на основании ст. 148 НК РФ.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по предоставлению персонала признается территория Российской Федерации в случае, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом данный подпункт применяется тогда, когда персонал работает в месте деятельности покупателя.

Таким образом, в случае если персонал, предоставляемый российской организации украинской организацией, участвует в создании теле - и радиопрограмм на территории Украины, то есть не работает на территории Российской Федерации, место реализации услуг в целях применения НДС определяется на основании пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, а именно по месту нахождения продавца услуг.

В связи с этим российская организация, приобретающая вышеуказанные услуги, местом реализации которых признается территория Украины, налоговым агентом по НДС не является.

А. Н.Лозовая

Советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

19.09.2012