Российская организация ввезла на территорию РФ продукцию - соль поваренную кормовую брикетированную. В сертификате соответствия, представленном казахским поставщиком, указан код 2501009900 ТН ВЭД, код по ОКП в сертификате отсутствует

Какая ставка НДС должна применяться организацией при реализации кормовой соли на территории РФ?

Ответ: По нашему мнению, учитывая позицию ВАС РФ, при реализации кормовой соли организация вправе применять ставку НДС 10%.

При этом организация должна получить сертификат соответствия, в котором указан код по ОКП 91 9250.

Обоснование: При ввозе кормовой соли организация применяет ставку "ввозного" НДС в размере 18%, так как в Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (далее - Перечень N 1), включена только соль, пригодная к употреблению в пищу (коды 2501 00 911 0 и 2501 00 919 0 ТН ВЭД).

Вместе с тем при реализации продовольственных товаров на территории РФ для применения ставки 10% используется Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утвержденный Постановлением Правительства РФ N 908 (далее - Перечень N 2).

В Перечне N 2 содержится указание на продукцию соляной промышленности (коды 91 9202 - 91 9273). А согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, соль для животноводства (соль кормовая) имеет код 91 9250. Следовательно, кормовая соль включена в Перечень продукции, облагаемой по ставке НДС 10% при реализации на территории РФ.

Но, по мнению чиновников, налогообложение при ввозе товаров и их реализации на территории РФ должно осуществляться по одним и тем же ставкам (Письма Минфина России от 23.08.2013 N 03-07-07/34690, от 04.07.2012 N 03-07-08/167, от 20.01.2012 N 03-07-07/08, от 12.01.2011 N 03-07-11/04).

То есть если при ввозе товары облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке налога в размере 18%, то и при их реализации на территории Российской Федерации следует также применять 18%-ную ставку налога.

В то же время Президиум ВАС РФ в Постановлении от 03.11.2009 N 7475/09 в отношении продовольственных продуктов пришел к выводу, что коды ТН ВЭД могут использоваться исключительно для целей уплаты "ввозного" НДС. А для расчета налога при последующей реализации импортных товаров следует применять коды, установленные для отечественной продукции, и соответствующий перечень кодов товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при их реализации.

В Письме Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 "О формировании единой правоприменительной практики", направленном для использования Письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097, разъясняется, что в случае расхождения позиции контролирующих органов с решениями, постановлениями и письмами ВАС РФ и Верховного Суда РФ налоговые органы начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования в установленном порядке при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.

Постановление Президиума ВАС РФ от 03.11.2009 N 7475/09 размещено на сайте ВАС РФ 10.12.2009.

В рассматриваемом случае организация имеет сертификат соответствия, который оформлен казахским поставщиком по единой форме, утвержденной Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 25.12.2012 N 293.

Следует заметить, что выданные по единой форме сертификаты соответствия и принятые декларации о соответствии продукции являются документами, подтверждающими соответствие продукции требованиям национального законодательства государств - членов Таможенного союза (п. 12 примечаний к Решению Комиссии Таможенного союза от 07.04.2011 N 620 "О новой редакции Единого перечня продукции, подлежащей обязательной оценке (подтверждению) соответствия в рамках Таможенного союза с выдачей единых документов, утвержденного Решением Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 N 319").

В примечании к Перечню продовольственных товаров, облагаемых по ставке 10% при реализации, сказано, что принадлежность отечественных продовольственных товаров к перечисленным в данном Перечне продовольственным товарам подтверждается соответствием кодов по классификации ОКП, приведенных в указанном Перечне, кодам ОКП, указанным в национальном стандарте, отраслевом стандарте, техническом условии.

В связи с этим налогоплательщику для применения пониженной ставки НДС в размере 10% в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ необходимо подтвердить, что реализуемые товары включены в Перечень N 1. Подтверждение, в свою очередь, требует определения наименования и кода по ОКП товара и получения надлежащим образом оформленного подтверждающего документа.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" декларация о соответствии - документ, удостоверяющий соответствие выпускаемой в обращение продукции требованиям технических регламентов, а сертификат соответствия - документ, удостоверяющий соответствие объекта требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров.

В утвержденных формах декларации о соответствии и сертификата соответствия (утв. Приказами Минпромэнерго России от 22.03.2006 N 54 и от 22.03.2006 N 53 соответственно) имеется строка "Код ОК 005 (ОКП)", обязательная для заполнения. В соответствии с правилами заполнения декларации и сертификата в строке "Код ОК 005 (ОКП)" указывается код вида продукции по ОКП.

Можно предположить, что отсутствие кода ОКП в едином сертификате не должно повлиять на применение 10%-ной ставки, так как льготная ставка применяется при реализации любой соли. В Перечне N 2 перечислены коды по ОКП всех видов реализуемой соли (коды 91 9202 - 91 9273).

Во избежание претензий со стороны налоговых органов рекомендуем получить сертификат соответствия на территории РФ, в котором будет заполнен код по ОКП.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.04.2014