До февраля 2014 г. у организации было два учредителя - российские организации (один - ООО с долей 90% и второй - ОАО с долей 10%). В феврале ОАО продало свою долю ООО. В результате ООО с 27.02.2014 является владельцем 100%-ной доли в уставном капитале

Вправе ли участник, продавший часть своей доли в уставном капитале другому участнику общества в феврале, получить часть нераспределенной прибыли за предшествовавшие продаже периоды соразмерно доле 10%, которой он обладал до такой продажи в 2013 г.?

Будут ли облагаться налогом на прибыль дивиденды учредителя - российской организации (ООО), если он являлся владельцем 90%-ной доли с февраля 2005 г. и 100%-ной с февраля 2014 г.?

Ответ: После утраты статуса учредителя законодательством не предусмотрено право обращения бывшего учредителя с требованием распределения прибыли, образовавшейся в период его участия в обществе, за 2013 г.

На момент принятия решения о распределении прибыли право на распределение, а также получение части прибыли от деятельности общества имеет только лицо, которое обладает статусом участника общества с ограниченной ответственностью, в данном случае это участник, который владеет 100%-ной долей в уставном капитале.

Дивиденды, причитающиеся участнику российской организации (ООО), облагаются налогом на прибыль по ставке 0%, так как участник организации (ООО) владеет 100%-ным уставным капиталом этой организации более 365 календарных дней подряд (пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ).

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) участники общества имеют право принимать участие в распределении прибыли.

Пунктами 1 и 2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ определено, что общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества, которое принимается общим собранием участников общества.

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. При этом уставом общества может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества.

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, далее - Положение)).

Под нераспределенной прибылью понимается положительный конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (п. 83 Положения).

Таким образом, размер прибыли, которая может быть распределена между участниками общества по итогам квартала (полугодия, девяти месяцев либо года), устанавливается исключительно на основании данных бухгалтерской отчетности за соответствующий отчетный период. До окончания отчетного периода и формирования необходимой бухгалтерской отчетности участники общества не имеют информации о размере подлежащей распределению прибыли, в связи с чем не могут принять решение о ее распределении (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.12.2012 по делу N А78-261/2012).

На момент принятия решения о распределении прибыли право на получение части прибыли от деятельности общества имеет только лицо, которое обладает статусом участника общества (см. Определение ВАС РФ от 08.11.2010 N ВАС-14288/10).

Если на момент принятия решения о распределении прибыли лицо не является участником общества, то оно утрачивает право на получение прибыли, то есть не важно, что такое лицо являлось участником общества в период, за который распределяется прибыль (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.03.2009 по делу N А56-11686/2008 (оставленное без изменения Определением ВАС РФ от 12.05.2009 N ВАС-5308/09)).

Таким образом, право на участие в распределении прибыли имеют те лица, которые являются участниками общества на момент принятия соответствующего решения общим собранием участников.

К приобретателю доли или части доли в уставном капитале общества переходят все права и обязанности бывшего участника общества, возникшие до совершения сделки, направленной на отчуждение указанной доли или части доли в уставном капитале общества, в том числе и право на получение дивидендов (п. 12 ст. 21 Закона N 14-ФЗ).

Соответственно, новый участник вправе получить дивиденды за те периоды деятельности организации, когда он не был ее участником, а бывший участник, который продал свою долю, уже не может претендовать на дивиденды, распределенные после продажи им своей доли (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 11.10.2011 N 6568/11, ФАС Северо-Западного округа от 23.03.2009 N А56-11686/2008).

Таким образом, законодательством не предусмотрено право обращения бывшего учредителя после утраты статуса учредителя с требованием распределения прибыли, образовавшейся в период его участия в обществе, за 2013 г. Право на распределение, а также получение части прибыли от деятельности общества имеет только лицо, которое обладает статусом участника общества с ограниченной ответственностью на момент принятия решения о распределении прибыли.

В соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим участнику долям пропорционально долям участников в уставном (складочном) капитале этой организации.

Согласно п. п. 3, 4 ст. 275 НК РФ российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом.

Дивиденды, причитающиеся участнику российской организации, облагаются налогом на прибыль.

Статья 284 НК РФ устанавливает размеры налоговых ставок при исчислении налога на прибыль.

В п. 3 ст. 284 НК РФ предусмотрено, что налоговая ставка 0% по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, применяется, если на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Для подтверждения права на применение налоговой ставки в размере 0% налогоплательщики обязаны, в частности, представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, договоры о реорганизации в форме присоединения, передаточные акты и др.

Таким образом, с причитающихся дивидендов участнику организации (ООО) не надо исчислять налог на прибыль, так как участник организации (ООО) владеет 100%-ным уставным капиталом этой организации более 365 календарных дней подряд. К таким дивидендам применяется налоговая ставка 0% (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

С. М.Дмитричева

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.04.2014