Организацией, применяющей УСН (объект налогообложения "доходы минус расходы"), заключен агентский договор на реализацию услуг через Интернет. Можно ли включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, суммы агентского вознаграждения, выплаченного организацией оператору Robokassa?

Ответ: Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - "доходы минус расходы"), вправе внести в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, суммы агентского вознаграждения, выплаченного организацией оператору Robokassa, однако следует учитывать, что данные расходы должны быть материально обоснованными и документально подтвержденными. В данном случае документальным подтверждением расходов, а также их законности и обоснованности будут служить агентский договор, отчет агента (вместе с необходимыми доказательствами расходов), а также платежный документ, фиксирующий факт выплаты агентского вознаграждения организацией.

Обоснование: Часть 1 ст. 4 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" устанавливает, что оператор по переводу денежных средств оказывает услуги по переводу денежных средств на основании договоров, заключаемых с клиентами и между операторами по переводу денежных средств, в рамках применяемых форм безналичных расчетов в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Абзац 1 п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ определяет агентский договор как договор, по которому одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Часть 1 ст. 1006 ГК РФ обязывает принципала уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре.

Пункт 1 ст. 1008 ГК РФ устанавливает, что в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

Пункт 2 ст. 1008 ГК РФ гласит, что, если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.

Подпункт 24 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСН, уменьшает полученные доходы на расходы, понесенные по выплатам комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения.

Пункт 2 ст. 346.16 НК РФ устанавливает, что расходы, указанные в п. 1 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Пункт 1 ст. 252 НК РФ устанавливает, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В Письмах УФНС России по г. Москве от 25.05.2010 N 16-15/054712@, от 02.09.2010 N 20-14/2/092620@, от 05.03.2007 N 18-11/3/19844@ также прямо говорится о том, что в соответствии с пп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении налоговой базы уменьшают полученные доходы на расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения.

Таким образом, организация, применяющая УСН, вправе учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, суммы агентского вознаграждения, выплаченного организацией оператору Robokassa. Однако следует учитывать, что данные расходы должны соответствовать п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть быть материально обоснованными и документально подтвержденными. В данном случае документальным подтверждением расходов, а также их законности и обоснованности будут служить агентский договор, отчет агента (вместе с необходимыми доказательствами расходов), а также платежный документ, фиксирующий факт выплаты агентского вознаграждения организацией.

Я. Г.Боровиков

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

21.09.2012