Организация эксплуатирует принадлежащее ей на праве собственности оборудование, которое не предназначено для работы в условиях непрерывной технологии изготовления продукции, в течение двух смен по 12 часов ежедневно. Возникает ли в данной ситуации право на применение повышающего коэффициента амортизации в целях исчисления налога на прибыль ввиду повышенной сменности?

Ответ: Организация, которая эксплуатирует оборудование, не предназначенное для работы в условиях непрерывной технологии изготовления продукции, в течение двух смен по 12 часов ежедневно, имеет право на применение повышающего коэффициента ввиду повышенной сменности. Однако возможны споры с налоговыми органами.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ установлено, что амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Согласно нормам пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Следовательно, повышенная сменность является основанием для применения повышающего коэффициента. Однако данная норма не трактует понятие "повышенная сменность".

Минэкономразвития России в Письме от 13.01.2011 N Д13-13 указало, что при использовании линейного метода начисления амортизации норма амортизации основного средства определяется на основании срока его полезного использования, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация).

В соответствии с Письмом Минэкономразвития России от 20.03.2007 N Д19-284 при подготовке Классификации сроки полезного использования основных средств (машин и оборудования), используемых в прерывных технологических процессах, устанавливались исходя из двухсменного режима их работы.

На основании вышеизложенного Минэкономразвития России пришло к выводу, что режимом повышенной сменности в целях налогообложения может являться эксплуатация указанных основных средств в три смены и более.

В отношении машин и оборудования, работающих в условиях непрерывной технологии изготовления продукции, сроки полезного использования, установленные в Классификации, уже учитывают специфику их эксплуатации, вследствие чего указанный коэффициент применяться не может (см. также Письмо Минэкономразвития России от 20.03.2007 N Д19-284).

Минфин России в Письме от 30.05.2008 N 03-03-06/1/341 указал, что в отношении амортизируемого имущества, используемого организацией в круглосуточном (трехсменном) режиме работы, к основной норме амортизации организация вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 05.05.2012 N А10-248/2011 рассмотрена ситуация, в которой общество использовало основное средство в две смены по 12 часов каждая, то есть круглосуточно.

Суд пришел к выводу, что работа в круглосуточном режиме относится к работе в условиях повышенной сменности.

Таким образом, организация, которая использует оборудование в течение двух смен по 12 часов, имеет право применять повышающий коэффициент ввиду повышенной сменности. Однако возможны споры с налоговыми органами.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

21.09.2012