Организацией заключен договор на осуществление монтажа оборудования

Согласно условиям заключенного договора заказчик компенсировал затраты подрядчика в виде оплаты проезда, питания и проживания представителей подрядчика, занимающихся монтажом оборудования. Кроме того, заказчик возмещает подрядчику стоимость оборудования, используемого подрядчиком при осуществлении монтажных работ и пришедшего в негодность по вине заказчика. Учитываются ли полученные подрядчиком суммы при исчислении налоговой базы по НДС?

Ответ: Денежные средства, полученные подрядчиком в виде возмещения понесенных расходов, связанных с оплатой проезда, питания и проживания работников, подлежат включению в налоговую базу при исчислении НДС, поскольку полученная сумма связана с оплатой реализованных заказчику работ. Возмещение стоимости оборудования, пришедшего в негодность по вине заказчика, не увеличивает налоговую базу.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В общем случае налоговая база при исчислении НДС определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база увеличивается на суммы денежных средств, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, сумму денежных средств, полученных от заказчика в целях компенсации расходов подрядчика в виде оплаты проезда, питания и проживания работников, занятых монтажом оборудования, можно приравнять к суммам, иначе связанным с оплатой выполненных работ. Соответственно, данную сумму необходимо включить в налоговую базу при исчислении НДС.

Позиция финансового ведомства по схожей ситуации изложена в Письме Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-11/300 и сводится к следующему: возмещение заказчиком расходов, понесенных организацией в связи с исполнением ею договора по поставке оборудования, выполнению монтажных и пусконаладочных работ, в том числе возмещение командировочных, транспортных и страховых расходов, связано с оплатой работ, реализованных организацией заказчику. Указанные денежные средства подлежат включению в налоговую базу по НДС, налог следует исчислять по расчетной ставке 18/118.

Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России от 06.02.2013 N 03-07-11/2568, от 22.06.2010 N 03-07-08/183, от 02.03.2010 N 03-07-11/37, от 26.02.2010 N 03-07-11/37.

Что касается суммы, полученной в виде возмещения ущерба, то в этой ситуации объекта налогообложения по НДС не возникает. Также налоговая база не подлежит увеличению, поскольку возмещение ущерба не связано с оплатой выполненных работ.

Позиция финансового ведомства по данному вопросу аналогична (Письма Минфина России от 29.07.2013 N 03-07-11/30128, от 13.10.2010 N 03-07-11/406).

О. В.Егорова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.06.2014