Между организацией и работником подписано соглашение о прекращении трудового договора. Поскольку коллективным и трудовым договорами никакие выплаты при увольнении не предусмотрены, с работником было подписано дополнение к соглашению о расторжении трудового договора, в котором предусматривалась выплата компенсации (выходного пособия) в случае, если работник не трудоустраивается в течение трех месяцев с момента увольнения

Необходимо ли начислить страховые взносы на выплату компенсации (выходного пособия) и учитываются ли расходы (как сама компенсация, так и страховые взносы) при расчете налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ: Поскольку выплата компенсации (выходного пособия) в связи с нетрудоустройством работника после увольнения в течение трех месяцев не предусмотрена ни Трудовым кодексом РФ, ни трудовым, ни коллективным договором, а регламентируется дополнительным соглашением к соглашению о прекращении трудового договора, не изменяющим (дополняющим) условия трудового договора, то сумма компенсации (выходного пособия) подлежит обложению страховыми взносами и не учитывается при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

При этом суммы начисленных страховых взносов могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Обоснование: В соответствии с ч. 3 ст. 57 ТК РФ если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо сведения и (или) условия из числа предусмотренных ч. 1 и 2 настоящей статьи, то это не является основанием для признания трудового договора незаключенным или его расторжения. Трудовой договор должен быть дополнен недостающими сведениями и (или) условиями. При этом недостающие сведения вносятся непосредственно в текст трудового договора, а недостающие условия определяются приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.

В рассматриваемой ситуации организация, согласно дополнению к соглашению о расторжении трудового договора, обязуется выплатить работнику компенсацию (выходное пособие) при соблюдении определенных условий, а именно, если работник не трудоустраивается в течение трех месяцев с момента увольнения.

Таким образом, соглашение регламентирует порядок расторжения трудового договора, а выплаты, предусмотренные данным соглашением, являются выплатами, связанными с трудовыми отношениями сторон.

Поскольку дополнение (предусматривающее выплату компенсации (выходного пособия)) подписано к соглашению о расторжении трудового договора, а не к самому трудовому договору, то содержащиеся в нем положения не изменяют и не дополняют условия самого трудового договора.

Согласно ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

В п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ указано, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

ТК РФ не предусмотрена выплата компенсации (выходного пособия) в случае, если работник не трудоустраивается в течение трех месяцев с момента увольнения. При этом согласно ч. 4 ст. 178 ТК РФ трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий, отличные от перечисленных в указанной статье.

Поскольку условие о выплате указанной компенсации (выходного пособия) не является частью трудового договора и не предусмотрено коллективным договором, то данная выплата подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Согласно ст. 255 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Так как выплата компенсации (выходного пособия) в связи с нетрудоустройством работника после увольнения в течение трех месяцев не предусмотрена ни законодательством РФ, ни трудовым договором, а регламентируется отдельным соглашением о прекращении трудового договора, не изменяющим (дополняющим) условия трудового договора, сумму компенсации (выходного пособия) нельзя учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Что касается сумм страховых взносов, начисленных с компенсации (выходного пособия), то в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе суммы страховых взносов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Так как начисление взносов с суммы компенсации предусмотрено законодательством РФ, по нашему мнению, они могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

М. В.Волкова

ООО "Институт независимых

социально-экономических исследований"

Материал предоставлен при содействии

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

21.09.2012