Организация приобретает автомобиль у своего работника - резидента РФ. Транспортное средство принадлежит работнику на праве собственности менее трех лет. Возникает ли обязанность налогового агента по НДФЛ у организации?

Ответ: Организация не является налоговым агентом по НДФЛ при приобретении автомобиля, который находился в собственности у работника менее трех лет. Налогоплательщик (физическое лицо - продавец) самостоятельно исчисляет и уплачивает НДФЛ в бюджет.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица (налогоплательщики), исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Следовательно:

- организация не является налоговым агентом по НДФЛ в данном случае;

- физическое лицо, продавшее в 2012 г. автомобиль, принадлежавший ему на праве собственности менее трех лет, исчисляет и уплачивает НДФЛ самостоятельно. Данный вывод подтверждается и в Письме ФНС России от 06.04.2012 N ЕД-3-3/1166@.

В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налогоплательщик (в данном случае физическое лицо) представляет налоговую декларацию, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ. Декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@.

Данная форма применяется начиная с представления налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2011 г. (п. 4 Приказа ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

22.09.2012