Организация получила имущество в счет погашения долга от должника, который признан банкротом, и уплатила НДС в бюджет. В последующем было выявлено, что сумма налога ошибочно перечислена в бюджет, поскольку должник применял УСН. Правомерно ли будет зачесть излишне уплаченный НДС в счет уплаты налога на прибыль организаций, НДФЛ?

Ответ: Ошибочно уплаченную сумму налога (НДС) по письменному заявлению возможно зачесть в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль организации, поскольку НДС и налог на прибыль организаций являются федеральными налогами. Однако произвести зачет излишне уплаченного НДС в счет уплаты НДФЛ, по мнению Минфина России, будет неправомерно.

Обоснование: В силу п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

- налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ);

- налога на имущество организаций;

- налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Согласно п. 4.1 ст. 161 НК РФ при реализации на территории Российской Федерации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

По мнению официального органа, при получении по соглашению о предоставлении отступного имущества (имущественных прав) должника, признанного банкротом и не являющегося налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в связи с применением упрощенной системы налогообложения, получатели такого имущества (имущественных прав) налоговыми агентами не являются. Соответственно, на них обязанность перечислять в бюджет налог на добавленную стоимость не возлагается (Письмо Минфина России от 20.06.2012 N 03-07-15/63 (направлено Письмом ФНС России от 20.09.2012 N ЕД-4-3/15733@)).

На основании п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Подведем итог:

- учитывая мнение Минфина России, организация не является налоговым агентом в данной ситуации;

- ошибочно уплаченную сумму налога (НДС) можно зачесть в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль организаций, по письменному заявлению (п. 4 ст. 78 НК РФ). НДС и налог на прибыль организации являются федеральными налогами (ст. 13 НК РФ).

Зачет (возврат) суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика (п. 2 ст. 78 НК РФ).

Что касается зачета излишне уплаченного НДС в счет уплаты НДФЛ, то, по мнению официального органа, такой зачет невозможен. Объясняется это тем, что налог (НДФЛ) удерживается из денежных средств, выплачиваемых работникам организации (Письмо Минфина России от 19.02.2010 N 03-02-07/1-69).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

22.09.2012