Организация заключила договор на разработку сайта и дальнейшие его обновление и наполнение. После завершения работ исполнитель передал исключительные права на сайт. С 2011 г. он числится в учете как нематериальный актив, первоначальная стоимость которого составила 65 000 руб

В этом году исполнитель оказывал услуги по обновлению сайта. Можно ли учесть расходы, связанные с обновлением, для целей исчисления налога на прибыль единовременно?

Ответ: Расходы на обновление сайта можно учесть для целей исчисления налога на прибыль единовременно.

Обоснование: Результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации, в целях налогообложения прибыли признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев), в целях налогообложения прибыли признаются нематериальными активами.

В налоговом учете первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Изменение первоначальной стоимости в случаях дооборудования и модернизации предусмотрено только для основных средств (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль нематериальные активы амортизируются, при этом расходы на дооборудование и увеличение НМА не увеличивают его первоначальную стоимость. В частности, на это указал Минфин России в Письме от 19.07.2012 N 03-03-06/1/346, предлагая учитывать расходы на обновление сайта в составе прочих расходов в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Однако данной нормой установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной п. 1 ст. 256 НК РФ.

Полагаем, что расходы на обновление сайта следует учитывать единовременно в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Е. Л.Ермошина

Консалтинговая группа "Аюдар"

23.09.2012