Индивидуальный предприниматель приобрел патент в отношении деятельности, связанной с передачей в аренду нежилых помещений. При этом предприниматель имеет долю в праве собственности на жилое помещение. Может ли индивидуальный предприниматель применять патентную систему налогообложения в отношении деятельности по предоставлению части данного жилого помещения в аренду (внаем)?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность по сдаче в аренду (внаем) части жилого помещения, принадлежащего ему на праве общей долевой собственности, при наличии согласия других собственников данного жилого помещения, находящегося в общей долевой собственности, на сдачу этой части жилого помещения внаем, может применять в отношении такой деятельности патентную систему налогообложения при условии, что общая площадь сдаваемого внаем помещения не превышает площадь имущества, приходящегося на долю индивидуального предпринимателя в общей долевой собственности на это имущество. При этом в отношении данного вида деятельности предпринимателю нужно будет подать заявление на получение нового патента на новый налоговый период.

Обоснование: Согласно пп. 19 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) на патентную систему налогообложения переводится предпринимательская деятельность по сдаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.

Одновременно следует отметить, что на основании п. 1 ст. 671 Гражданского кодекса РФ передача жилого помещения для проживания осуществляется по договору найма, заключаемому с физическим лицом.

Статьей 608 ГК РФ предусмотрено, что право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду.

В силу п. 1 ст. 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц (п. 2 ст. 209 ГК РФ). В частности, собственник имеет право отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.

При этом следует обратить внимание, что согласно п. 1 ст. 244 ГК РФ имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности.

Так, п. 2 ст. 244 ГК РФ установлено, что имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевой собственности) или без определения таких долей (совместной собственности).

Однако само по себе то обстоятельство, что лицу принадлежит доля в праве общей собственности на имущество, не позволяет ему распоряжаться таким имуществом либо его частью по своему усмотрению.

Участник долевой собственности в силу п. п. 1 и 2 ст. 209 ГК РФ, а также п. 2 ст. 246 ГК РФ может распорядиться только принадлежащей ему долей в праве с соблюдением правил ст. 250 ГК РФ о преимущественном праве покупки доли при ее возмездном отчуждении.

Распоряжение имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляется по соглашению всех ее участников (п. 1 ст. 246 ГК РФ). Передача в аренду части имущества, находящегося в общей долевой собственности, без согласия всех ее участников противоречит данной норме ГК РФ.

Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Соответственно, для передачи индивидуальным предпринимателем в аренду (внаем) части жилого помещения, находящегося в общей долевой собственности, необходимо наличие согласия других собственников такого жилого помещения, находящегося в общей долевой собственности, на сдачу части жилого помещения внаем.

В связи с этим индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность по сдаче в аренду (внаем) части жилого помещения, принадлежащего ему на праве общей долевой собственности, при наличии согласия других собственников данного жилого помещения, находящегося в общей долевой собственности, на сдачу данной части жилого помещения внаем, может применять в отношении такой деятельности патентную систему налогообложения при условии, что общая площадь сдаваемого внаем помещения не превышает площадь имущества, приходящегося на долю индивидуального предпринимателя в общей долевой собственности на это имущество.

Кроме того, в данном случае следует обратить внимание еще на один момент.

Так, п. 1 ст. 346.45 Кодекса предусмотрено, что документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

Патент действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте.

Пунктом 5 ст. 346.45 Кодекса определено, что патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до 12 месяцев включительно в пределах календарного года.

Поэтому, если индивидуальный предприниматель получил патент на осуществление предпринимательской деятельности, предусмотренной пп. 19 п. 2 ст. 346.43 Кодекса, то такой патент действует в отношении всех передаваемых в аренду объектов на срок (налоговый период), указанный в данном патенте.

Если же в течение налогового периода произошло увеличение количества сдаваемых в аренду объектов, то индивидуальный предприниматель вправе подать заявление на получение нового патента на новый налоговый период или применять в отношении данной предпринимательской деятельности иной режим налогообложения. Об этом не раз упоминалось в разъяснениях Минфина России (например, Письма от 03.12.2013 N 03-11-11/52637, от 26.04.2013 N 03-11-10/14669, от 15.03.2013 N 03-11-12/30 и т. д.)

Соответственно, в отношении деятельности по сдаче в аренду (внаем) части жилого помещения, принадлежащего предпринимателю на праве общей долевой собственности, при условии соблюдения указанных выше положений ГК РФ и НК РФ предприниматель должен будет подать заявление на получение нового патента на новый налоговый период.

М. С.Скиба

Главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

25.04.2014