Организация оказывает транспортно-экспедиционные услуги, связанные с перевозками экспортируемых товаров. Своего транспорта организация не имеет, оригиналов товаросопроводительных документов у нее нет, так как в данном случае она не является ни грузоотправителем, ни перевозчиком, ни получателем. Для подтверждения нулевой ставки по НДС в рамках камеральной проверки в налоговый орган представляются копии транспортных накладных, коносаментов, железнодорожных накладных

Вправе ли налоговый орган в рамках выездной проверки затребовать оригиналы товаросопроводительных документов, которых у организации фактически нет и не может быть? Имеет ли организация право не представлять повторно копии товаросопроводительных документов, которые ранее представляла для камеральной проверки, на основании требования инспекции (п. 5 ст. 93 НК РФ)?

Ответ: Налоговый орган в рамках выездной проверки организации, оказывающей транспортно-экспедиционные услуги, связанные с перевозками экспортируемых товаров, не вправе затребовать оригиналы товаросопроводительных документов, которых у организации фактически нет (организация не является ни грузоотправителем, ни перевозчиком, ни получателем). На основании п. 5 ст. 93 Налогового кодекса РФ организация имеет право не представлять повторно копии товаросопроводительных документов, которые ранее представляла для камеральной проверки.

Обоснование: Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке товаров. Положения пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

С 01.01.2011 перечень транспортно-экспедиционных услуг является закрытым и включает услуги в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдачу грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовку и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовые услуги, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработку и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировку грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Правомерность применения нулевой ставки налога в отношении указанных услуг подтверждается документами, установленными п. 3.1 ст. 165 НК РФ. К этим документам относятся:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг. В случае вывоза товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза или ввоза товаров на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза и заключения налогоплательщиком контракта на оказание указанных услуг с лицом, не осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами, помимо указанного контракта (копии контракта) представляется копия контракта этого лица с лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации).

Таким образом, организация должна представить в налоговый орган копии указанных документов.

Этот вывод дополнительно подтверждается п. 2 ст. 93 НК РФ. НК РФ предъявляет общие требования к документам, направляемым налогоплательщиком в налоговый орган для проведения налоговой проверки. Согласно этой статье представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий. Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Пунктом 5 ст. 93 НК РФ установлено, что в ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица (консолидированной группы налогоплательщиков) документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица (консолидированной группы налогоплательщиков). Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

Таким образом, случай, когда налогоплательщик представил в налоговый орган надлежащие копии необходимых документов, не подпадает под изъятия из п. 5 ст. 93 НК РФ и не обязывает налогоплательщика повторно подавать копии документов, то есть требование налоговых органов о повторном представлении копий товаросопроводительных документов неправомерно.

В связи с принятием Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" налоговые органы в ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица, за исключением случаев, предусмотренных п. 5 ст. 93 НК РФ.

Минфин России в Письме от 27.08.2010 N 03-02-07/1-379 разъясняет некоторые вопросы применения НК РФ и прямо говорит о том, что в ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица.

Письмо ФНС России от 23.03.2012 N ЕД-4-3/4948@ содержит ссылку на п. 5 ст. 93 НК РФ по вопросу о представлении документов налогоплательщиками в налоговый орган в копиях.

Е. В.Исакова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

24.09.2012