Налоговым органом 2 апреля 2012 г. в адрес организации было направлено требование о представлении документов в порядке ст. 93 НК РФ. Данное требование было получено организацией 4 апреля 2012 г., она, отсчитав 6 рабочих дней с даты направления требования, исполнила его 24 апреля 2012 г

Однако налоговый орган привлек организацию к ответственности по ст. 126 НК РФ, указав при этом, что в данном случае организация должна была направить истребуемые документы не 24 апреля, а 17 апреля 2012 г., поскольку 10-дневный срок для представления документов нужно исчислять с момента фактического получения требования, а не с момента истечения 6 дней с даты направления заказного письма с требованием о представлении документов.

Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: Согласно мнению ВАС РФ позиция налогового органа является правомерной, поскольку срок для представления документов необходимо исчислять с момента фактического получения организацией требования о представлении документов, а не по истечении 6 дней с момента направления требования заказным письмом.

Вместе с тем Минфин России придерживается мнения, что указанный срок не ставится в зависимость от фактической даты получения налогоплательщиком данного требования.

По нашему мнению, срок получения требования о представлении документов необходимо исчислять по истечении 6 дней с момента направления требования заказным письмом, поскольку в данной ситуации отсутствует ясность, с какой даты исчислять данный срок. Однако данный вывод, возможно, придется отстаивать в суде.

Обоснование: В соответствии со ст. 93 Налогового кодекса РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Требование о представлении документов может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если указанными способами требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма.

Согласно п. 3 ст. 93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования.

В силу п. 2 ст. 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

Из анализа данных норм видно, что требование о представлении документов считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма.

С другой стороны, положения п. 2 ст. 6.1 НК РФ указывают, что течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

В связи с этим в данной ситуации отсутствует ясность, с какой даты исчислять момент получения требования о представлении документов, если оно было получено фактически раньше истечения 6 дней с даты его направления.

Согласно позиции Минфина России, выраженной в Письме от 06.05.2011 N 03-02-07/1-159, требование о представлении документов, направленное по почте заказным письмом, считается полученным на основании п. 1 ст. 93 НК РФ по истечении 6 дней с даты направления заказного письма. При этом указанный срок не ставится в зависимость от фактической даты получения налогоплательщиком данного требования.

Однако ВАС РФ в Определении от 23.03.2012 N ВАС-2652/12 по делу N А67-2186/11, поддерживая выводы судов нижестоящих инстанций, указал, что выводы судов об исчислении срока для представления документов с момента фактического получения обществом требования основаны на положениях п. 2 ст. 6.1 и п. п. 1 и 3 ст. 93 НК РФ.

ВАС РФ при этом отметил, что доводы организации о необходимости исчисления указанного срока по истечении 6 дней с момента направления требования заказным письмом основаны на неверном толковании указанных правовых норм.

Таким образом, согласно позиции ВАС РФ срок для представления документов необходимо исчислять с момента фактического получения организацией требования о представлении документов, в связи с чем позицию налогового органа следует признать правомерной.

Вместе с тем в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

В связи с этим, поскольку в данной ситуации отсутствует ясность, с какой даты исчислять момент получения требования о представлении документов, данный срок, по нашему мнению, необходимо исчислять по истечении 6 дней с момента направления требования заказным письмом. Однако данный вывод, возможно, придется отстаивать в суде.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

24.09.2012