Организация планирует приобрести у граждан шишки, грибы и желуди. Должна ли организация начислять НДФЛ в отношении выплачиваемых денежных сумм?

Ответ: Организация не должна начислять НДФЛ в отношении выплачиваемых физическим лицам денежных сумм при приобретении у них шишек, грибов и желудей.

Обоснование: В силу норм п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Соответственно, получение денежного дохода от реализации товара является объектом налогообложения по НДФЛ.

Нормами п. 1 ст. 226 НК РФ установлено, что российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей производят физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Представляется, что с учетом данной нормы в рассматриваемой ситуации организация не является налоговым агентом и не должна исчислять НДФЛ.

На основании норм п. 15 ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) в том числе такой вид доходов физических лиц, как доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов (пищевых лесных ресурсов), недревесных лесных ресурсов для собственных нужд.

Дополнительно отметим, что суды признают право налогоплательщиков на льготу при реализации лесной продукции организациям. Данная позиция находит свое отражение в Постановлении ФАС Центрального округа от 31.10.2005 N А09-3578/05-13, в котором суд принял сторону налогоплательщика, определив, что при закупке организацией лесной продукции доходы физических лиц не облагаются НДФЛ. Данное Постановление вынесено на основании норм, утративших силу, однако оно применимо по аналогии.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

24.09.2012