Организация (налоговый агент по НДФЛ) - крупнейший налогоплательщик поставлена на учет в налоговом органе по месту нахождения, а также в другом налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика

Организацией в установленный срок (30 марта 2012 г.) были представлены сведения по форме 2-НДФЛ о доходах работников головной организации за 2011 г. в налоговый орган по месту нахождения организации. Сведения о доходах данных работников в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика в установленный срок ею представлены не были.

Налоговый орган по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика привлек организацию к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.

Правомерно ли данное решение?

Ответ: Привлечение российской организации, являющейся крупнейшим налогоплательщиком, к ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ в связи с представлением сведений о доходах работников головной организации физических лиц (в отношении работников головной организации) по форме 2-НДФЛ в налоговый орган по месту нахождения организации, а не в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика является правомерным - такова официальная позиция контролирующих органов. Противоположную точку зрения организации придется отстаивать в судебном порядке.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Согласно п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 119 и 129.4 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

В силу п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Министерство финансов Российской Федерации вправе определять особенности учета в налоговых органах крупнейших налогоплательщиков, а также организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково".

Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков утверждены Приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н.

Как разъяснено в Письме ФНС России от 28.03.2011 N КЕ-4-3/4817, налоговым агентом сведения о доходах физических лиц - сотрудников головной организации представляются в налоговый орган по месту нахождения головной организации (по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков - для организаций, отнесенных к категории крупнейших налогоплательщиков).

Согласно официальной позиции контролирующих органов (совместное Письмо Минфина России и ФНС России от 20.08.2012 N ЕД-4-3/13702@) справки о доходах, источником выплаты которых является головной офис организации - крупнейшего налогоплательщика, следует представлять в Межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам - налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. При этом в п. 1.1 справки следует указывать КПП, присвоенный при постановке на учет в Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.

Следует признать, что, согласно логике ФНС России, сведения о доходах физических лиц - работников организации, отнесенной к категории крупнейших налогоплательщиков, следует представлять по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Однако в судебной практике существует противоположная позиция по данному вопросу.

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 27.04.2012 N А27-10760/2011 отклонены доводы налогового органа о том, что организация своевременно не исполнила обязанность по представлению сведений о доходах физических лиц в инспекцию по месту постановки на налоговый учет в качестве крупнейшего налогоплательщика, представив в данный орган справки о доходах 04.04.2011 вместо 01.04.2010; организацией неправомерно представлены сведения о доходах физических лиц в инспекцию по месту нахождения организации.

Арбитражные суды пришли к выводу о том, что нормами налогового законодательства не установлена обязанность налогового агента направлять сведения о доходах физических лиц только по месту постановки на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика. В связи с чем представление организацией сведений в установленный законом срок в инспекцию по месту нахождения общества не может рассматриваться в качестве совершения налогового правонарушения. Поскольку организация своевременно представила соответствующие сведения в налоговый орган по месту нахождения организации, основания для привлечения к ответственности у налогового органа отсутствуют.

При этом суд обратил внимание на следующие нормы.

Согласно пп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ на налогового агента возложена обязанность представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты сведения о доходах физических лиц подают в налоговый орган по месту своего учета.

В силу п. п. 1, 2 Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, утвержденных Приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н, положениям Методических указаний для налоговых органов по вопросам учета крупнейших налогоплательщиков - российских организаций, утвержденных Приказом ФНС России от 27.09.2007 N ММ-3-09/553@, организация - крупнейший налогоплательщик состоит на учете в двух налоговых органах: в налоговом органе по месту нахождения организации и в налоговом органе по крупнейшим налогоплательщикам.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 08.11.2005 N 438-О, НК РФ не разграничивает компетенцию налоговых органов, их полномочия должны осуществляться с надлежащей степенью взаимодействия, с тем, чтобы исключить возможность проведения параллельных контрольных процедур и, как следствие, - возложения на крупнейших налогоплательщиков дополнительных обременений, связанных с выполнением требований сразу нескольких налоговых органов.

В связи с изложенным арбитражные суды первой и апелляционной инстанций, принимая во внимание п. 7 ст. 3 НК РФ и вышеуказанную позицию Конституционного Суда РФ, правомерно, по мнению ФАС Западно-Сибирского округа, пришли к выводу о том, что оснований для привлечения организации к ответственности по данному делу не имеется. Постановка организации на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика не исключает его учет в другом налоговом органе по месту нахождения.

Поскольку организация направила в установленный законом срок сведений о доходах физических лиц в налоговый орган по месту нахождения организации, отсутствует состав правонарушения, ответственность за которое установлена ст. 126 НК РФ.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

24.09.2012