Гражданин планирует зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя и осуществлять деятельность по выдаче краткосрочных займов физическим лицам под проценты. Вправе ли индивидуальный предприниматель в отношении такого вида предпринимательской деятельности применять систему налогообложения в виде ЕНВД? Возникнет ли у предпринимателя обязанность по уплате НДФЛ с процентов (дохода в виде процентов), полученных от такой деятельности, в случае применения системы налогообложения в виде ЕНВД или при применении, например, УСН?

Ответ: Применять ЕНВД в отношении деятельности по выдаче краткосрочных займов под проценты физическим лицам предприниматель не вправе, так как в перечне видов деятельности, установленном п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс), такой вид деятельности не предусмотрен. В то же время индивидуальный предприниматель вправе применять УСН или общий режим налогообложения. При этом в случае применения УСН предприниматель освобождается от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов в виде процентов, полученных от этого вида предпринимательской деятельности.

Обоснование: В соответствии со ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 Кодекса.

Пункт 2 ст. 346.26 Кодекса содержит исчерпывающий перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Поскольку в указанном перечне видов деятельности предпринимательская деятельность по выдаче краткосрочных займов под проценты не предусмотрена, в отношении данного вида деятельности система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяться не может.

Одновременно следует отметить, что исходя из ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 02.07.2010 N 151-ФЗ "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях" (далее - Закон N 151-ФЗ) микрофинансовая деятельность - это деятельность юридических лиц, имеющих статус микрофинансовой организации, а также иных юридических лиц, имеющих право на осуществление микрофинансовой деятельности в соответствии со ст. 3 Закона N 151-ФЗ, по предоставлению микрозаймов (микрофинансирование). Микрофинансовая организация представляет собой юридическое лицо, зарегистрированное в форме фонда, автономной некоммерческой организации, учреждения (за исключением бюджетного учреждения), некоммерческого партнерства, хозяйственного общества или товарищества, осуществляющее микрофинансовую деятельность и внесенное в государственный реестр микрофинансовых организаций в порядке, предусмотренном Законом N 151-ФЗ.

Кроме того, согласно ч. 3 ст. 3 Закона N 151-ФЗ помимо микрофинансовых организаций, имеющих соответствующий статус и включенных в реестр микрофинансовых организаций, микрофинансовую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность таких юридических лиц, осуществляют кредитные организации, кредитные кооперативы, ломбарды, жилищные накопительные кооперативы и другие юридические лица.

При этом предприниматель может перейти в отношении вида деятельности по выдаче краткосрочных займов физическим лицам под проценты на упрощенную систему налогообложения при соблюдении условий и ограничений, установленных гл. 26.2 Кодекса, или же может применять общий режим налогообложения, предусмотренный гл. 23 Кодекса (Письмо Минфина России от 31.01.2013 N 03-11-11/39).

Одновременно следует отметить, что согласно п. 3 ст. 346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 Кодекса).

Следовательно, если предприниматель планирует применять в отношении осуществляемой им деятельности по выдаче краткосрочных займов под проценты физическим лицам упрощенную систему налогообложения, в отношении дохода в виде процентов, полученных от предоставления физическим лицам краткосрочных займов, он будет освобожден от уплаты налога на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 346.11 Кодекса.

М. С.Скиба

Главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

25.04.2014