Организации по почте направлено требование о представлении документов (информации) в рамках ст. 93.1 НК РФ. Налоговая инспекция, установив факт несвоевременного исполнения требования, составила соответствующий акт. При определении срока представления документов инспекция руководствовалась п. 1 ст. 93 НК РФ, согласно которому направленное по почте требование считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Фактически требование вручено представителю организации позже расчетной даты. Правомерны ли действия налогового органа по исчислению срока исполнения требования без учета даты его фактического получения организацией?

Ответ: При условии соблюдения налоговым органом процедуры вручения требования о представлении документов (информации), установленной ст. ст. 93, 93.1 Налогового кодекса РФ, требование считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма, срок представления документов исчисляется с седьмого дня отправки требования по почте заказным письмом, при этом дата фактического вручения требования организации значения не имеет. Однако в случае наличия у налогового органа на момент составления акта налоговой проверки информации о фактической дате получения налогоплательщиком требования именно от этой даты следует отсчитывать срок представления документов.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ, регламентирующим порядок истребования документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках, должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

В силу п. 2 ст. 93.1 НК РФ в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать данную информацию у участников сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.

В соответствии с п. 4 ст. 93.1 НК РФ в течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). При этом названное требование направляется налогоплательщику с учетом положений, предусмотренных п. 1 ст. 93 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 93 НК РФ требование о представлении документов может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или передано в электронном виде по ТКС. Если указанными способами требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Принимая во внимание вышеизложенные положения ст. ст. 93, 93.1 НК РФ, требование о представлении документов (информации) может быть направлено налогоплательщику по почте только при условии, что налоговым органом предпринимались соответствующие действия по вручению его лично под расписку или по направлению по ТКС. Таким образом, только при полном соблюдении процедуры вручения требования оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (см. Постановление ФАС Московского округа от 15.08.2012 по делу N А40-110405/11-91-451). При этом указанный срок не ставится в зависимость от фактической даты получения налогоплательщиком данного требования (см. Письмо Минфина России от 06.05.2011 N 03-02-07/1-159). В противном случае срок исполнения требования о представлении документов (информации) следует исчислять с даты его фактического вручения представителю налогоплательщика. Позиция Минфина России о том, что направленное по почте требование считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма, поддерживается некоторыми арбитражными судами (см. Постановление ФАС Московского округа от 06.08.2012 по делу N А40-110416/11-99-473).

Между тем имеется судебная практика, согласно которой, в случае наличия у налогового органа на момент составления акта налоговой проверки информации о фактической дате получения налогоплательщиком требования, именно от этой даты следует отсчитывать срок представления документов. Исходя из того, что в силу п. 5 ст. 93.1 НК РФ начало течения срока представления истребуемых документов связано с моментом получения требования лицом, которому оно адресовано, ФАС Северо-Западного округа в Постановлениях от 27.02.2012 N А56-34525/2011, от 25.01.2012 N А56-34522/2011 сделал вывод о том, что положения п. 1 ст. 93 НК РФ не подлежат применению, так как налоговый орган располагал информацией о фактической дате вручения требования. Аналогичная позиция об отсчете срока от даты вручения требования о представлении документов (информации) содержится в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 23.07.2012 по делу N А82-11734/2011.

Н. В.Никифорова

Консалтинговая группа "Аюдар"

24.09.2012