Организация с 01.01.2013 намерена перейти с общего режима налогообложения на УСН. Одним из условий перехода на УСН является непревышение предельного уровня доходов в году, предшествующем году перехода на данный спецрежим. Чему равен данный предельный уровень в 2012 г. для перехода на УСН в 2013 г.?

Ответ: Предельный уровень доходов в 2012 г., при превышении которого нельзя перейти на УСН с 01.01.2013, равен 45 млн руб.

Обоснование: При определении уровня доходов, при превышении которого нельзя перейти на УСН с 01.01.2013, следует учитывать ряд изменений в законодательстве, особенно те из них, которые произошли в самое последнее время.

Согласно п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ в действовавшей до последнего времени редакции организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в данном заявлении сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Здесь уточним, что согласно Федеральному закону от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 94-ФЗ) данная норма изменена: вместо заявления о переходе на УСН теперь надо подавать уведомление, что подчеркивает добровольность перехода при соблюдении установленных условий. Срок подачи уведомления также изменен, это можно сделать вплоть до 31 декабря, как и ранее, указав в нем размер доходов за 9 месяцев текущего года.

Дело в том, что до внесения изменений в НК РФ, предусмотренных Федеральным законом N 94-ФЗ, в соответствии с п. 2 ст. 346.12 НК РФ организация имела право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн руб.

Предусматривалось, что указанная величина предельного размера доходов подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

При определении предельного уровня, после которого УСН не должен был применяться, использовалась последовательная цепочка коэффициентов, которые перемножались. За период действия данной нормы были приняты и опубликованы следующие коэффициенты:

- за 2006 г. - 1,132 (Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2005 N 284 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения" на 2006 год");

- за 2007 г. - 1,241 (Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 360 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения" на 2007 год");

- за 2008 г. - 1,34 (Приказ Минэкономразвития России от 22.10.2007 N 357 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения" на 2008 год");

- за 2009 г. - 1,538 (Приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 395 "Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения" на 2009 год").

Таким образом, предельная величина доходов по итогам 9 месяцев 2009 г., при превышении которой в 2010 г. нельзя было применять УСН, составила 43,4 млн руб. (15 млн руб. x 1,538 x 1,34 x 1,241 x 1,132).

Федеральным законом от 19.07.2009 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" действие абз. 1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ было приостановлено до 01.10.2012. До указанной даты следовало применять фиксированную величину доходов в размере 45 млн руб., для нее не предусматривалась индексация (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ).

С 01.10.2012 по 31.12.2013 для целей применения УСН согласно ст. 3 того же Федерального закона N 204-ФЗ величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на УСН, должна была применяться в размере, который с учетом индексации действовал в 2009 г., который, напомним, равен 43,4 млн руб.

Однако Федеральный закон N 94-ФЗ такой порядок отменил. Согласно пп. "а" п. 10 ст. 2, ч. 4 ст. 9 данного Закона предельный уровень доходов в 2012 г., при превышении которого нельзя перейти на УСН с 01.01.2013, увеличился с 15 до 45 млн руб. Индексация этого предельного уровня восстанавливается. Конечно, все коэффициенты-дефляторы, утвержденные ранее, применяться не будут, так как они уже были учтены в этой сумме.

Изменения, касающиеся предельного уровня доходов для перехода на УСН, вступают в силу с 01.10.2012. Следовательно, их надо учесть уже при переходе на УСН с 01.01.2013.

М. В.Подкопаев

Консалтинговая группа "Аюдар"

25.09.2012