Вправе ли общество учесть в целях исчисления налога на прибыль расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной в связи с переоценкой обязательства по выплате дивидендов, выраженного в иностранной валюте?

Ответ: Общество имеет правовые основания для учета в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль организаций отрицательной курсовой разницы, полученной в связи с переоценкой обязательства общества по выплате акционеру дивидендов, выраженного в иностранной валюте.

Обоснование: В силу п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон об акционерных обществах) источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.

Распределение прибыли, согласно пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона об акционерных обществах, отнесено к компетенции общего собрания акционеров.

Согласно п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

На основании пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией, в частности расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Отрицательной курсовой разницей в целях гл. 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

В связи с тем что на отчетную дату курс иностранной валюты имел иное значение, нежели чем на дату осуществления операции по распределению дивидендов, у общества возникла отрицательная курсовая разница в связи с дооценкой выраженного в иностранной валюте обязательства по выплате дивидендов.

Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Следует отметить, что у арбитражных судов отсутствовал единый подход к спорному вопросу о правомерности отнесения обществом на затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, расходов в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей при выплате дивидендов в иностранной валюте.

При рассмотрении Президиумом ВАС РФ аналогичной ситуации (Постановление от 29.05.2012 N 16335/11 по делу N А81-5904/2010) высшей инстанцией в системе арбитражных судов было указано, что отрицательная курсовая разница, полученная в результате дооценки выраженного в иностранной валюте обязательства по выплате дивидендов, возникает объективно вне воли налогоплательщика вследствие макроэкономических процессов и изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте и представляет собой потери в имущественной сфере налогоплательщика в результате увеличения размера его обязательства в рублевом исчислении.

Также отмечено, что положения пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ не содержат каких-либо ограничений для учета в целях налогообложения отрицательных курсовых разниц, возникающих в результате дооценки выраженного в иностранной валюте обязательства, принятого налогоплательщиками в рамках деятельности, направленной на получение дохода. Отсутствуют в данной норме и какие-либо ограничения для учета отрицательных курсовых разниц, возникших в связи с переоценкой обязательств по выплате дивидендов.

На основании изложенного общество, которое понесло расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной в связи с переоценкой обязательства общества по выплате акционеру дивидендов, выраженного в иностранной валюте, руководствуясь Постановлением Президиума ВАС РФ, имеет правовые основания для учета вышеуказанных расходов в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль организаций.

М. Ю.Мордасов

Юридическая компания "Юново"

25.09.2012