Налогоплательщик приобрел в 2011 г. квартиру и представил в 2012 г. в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ с целью получения имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. При проведении камеральной проверки указанной декларации и приложенных к ней документов налоговый орган установил, что работодатель налогоплательщика в 2011 г. удержал из его доходов сумму НДФЛ, но не перечислил ее в бюджет. Налоговый орган отказал в предоставлении соответствующего вычета и возврате суммы НДФЛ. Вправе ли налогоплательщик в рассматриваемой ситуации воспользоваться вычетом по НДФЛ?

Ответ: Тот факт, что налоговый агент при выплате дохода налогоплательщику удержал НДФЛ, но не перечислил его в бюджет, не является для налоговых органов основанием для отказа налогоплательщику в предоставлении ему имущественного налогового вычета по НДФЛ по пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, направленной им, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, но не более 2 000 000 руб.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

В данном случае важно обратить внимание на Письма ФНС России от 15.06.2012 N ЕД-3-3/2090@ и от 20.03.2012 N ЕД-4-3/4582@, в которых разъясняется, что НК РФ не ставит возможность получения имущественного налогового вычета в зависимость от перечисления удержанного у налогоплательщика НДФЛ конкретным налоговым агентом.

В соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента, то обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня удержания сумм налога налоговым агентом.

Таким образом, в случае если налоговый агент при выплате дохода работнику удержал НДФЛ, но не перечислил его в бюджет, то налогоплательщик вправе воспользоваться налоговым вычетом по расходам на приобретение квартиры.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

25.09.2012