Может ли организация, имеющая остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, создавать резерв по сомнительным долгам в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Организация, имеющая остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, вправе создавать резерв по сомнительным долгам в целях исчисления налога на прибыль при условии, что в налоговом учете она применяет метод начисления и решение о создании такого резерва отражено в ее учетной политике для целей налогообложения.

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым, в соответствии с гражданским законодательством, обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В соответствии с п. 3 ст. 266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Из приведенной нормы следует, что создание резерва по сомнительным долгам в целях исчисления налога на прибыль является правом, а не обязанностью организации. Данная точка зрения подтверждается, в частности, Письмами Минфина России от 16.05.2011 N 03-03-06/1/295, УФНС России по г. Москве от 09.04.2007 N 20-12/031921.

При этом сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой по ст. 249 НК РФ (абз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ).

В силу абз. 6 п. 4 ст. 266 НК РФ резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном ст. 266 НК РФ.

Следует отметить, что ст. 266 НК РФ не содержит запрета на создание резерва по сомнительным долгам организацией, которая имеет остаток неперенесенного убытка.

Создание резерва по сомнительным долгам является элементом учетной политики организации. Так, в приведенном выше Письме УФНС России по г. Москве разъясняется, что организация, применяющая метод начисления, может принять решение о создании резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли, закрепив его в учетной политике для целей налогообложения.

Таким образом, организация, имеющая остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, вправе создавать резерв по сомнительным долгам в целях исчисления налога на прибыль при условии, что она применяет в целях гл. 25 НК РФ метод начисления и решение о создании такого резерва отражено в ее учетной политике для целей налогообложения.

Т. Н.Гребенщикова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.09.2012