Организация в сентябре 2012 г. реализует автомобиль, приобретенный в июне 2012 г. у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. С какой суммы необходимо исчислить НДС: с цены реализации или с разницы между ценой реализации и ценой приобретения?

Ответ: Организация, которая приобрела в июне 2012 г. у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, автомобиль с целью дальнейшей перепродажи, должна исчислить НДС с разницы между продажной ценой с учетом НДС и ценой приобретения автомобиля. Если же автомобиль приобретался не для перепродажи, то при его реализации налоговая база исчисляется в общем порядке - исходя из цены реализации.

Обоснование: В общем случае при исчислении НДС согласно п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Однако из общего правила есть исключения. В частности, при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанных автомобилей (п. 5.1 ст. 154 НК РФ).

Таким образом, если изначально автомобиль приобретался с целью дальнейшей перепродажи, то организация должна исчислить НДС с разницы между продажной ценой с учетом НДС и ценой приобретения. При этом НДС рассчитывается с применением расчетной ставки 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

В случае если организация приобрела автомобиль у физического лица и начала использовать его в своей деятельности как основное средство, например для управленческих нужд, то в дальнейшем при продаже такого автомобиля налоговая база исчисляется в общем порядке исходя из полной стоимости реализации.

О. В.Егорова

ООО "ПРАВО-Конструкция"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.09.2012