Налогоплательщик - индивидуальный предприниматель, применяющий ЕНВД, получил от организации заемные средства, которые направил на осуществление предпринимательской деятельности. Возникает ли в данном случае у предпринимателя доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, подлежащий налогообложению НДФЛ?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, применяющий ЕНВД и получивший от организации заемные средства, которые направил на осуществление предпринимательской деятельности, должен уплатить НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование данными заемными средствами, на общих основаниях.

Обоснование: По общему правилу, установленному пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ (с учетом положений ст. ст. 209, 210 НК РФ), в налоговую базу по НДФЛ включается, в частности, доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

При этом в силу абз. 2 п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

На основании изложенного отдельные правоприменители полагали, что в рассматриваемой ситуации у индивидуального предпринимателя отсутствует такой вид дохода, облагаемый НДФЛ, как материальная выгода, заемные средства использовались им для осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 17.11.2011 по делу N А65-3239/2011, ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2009 N А05-9905/2008, ФАС Дальневосточного округа от 01.09.2008 N Ф03-А73/08-2/3456).

Вместе с тем, на наш взгляд, при решении проблемы о режиме налогообложения в рассматриваемой ситуации принципиальным является вопрос о том, существует ли у налогоплательщика при пользовании заемными денежными средствами доход, полученный от предпринимательской деятельности.

В данном случае необходимо обратиться к Определению Конституционного Суда РФ от 11.05.2012 N 833-О, в котором Конституционный Суд РФ, рассматривая правовую природу дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, отметил, что данный вид дохода не является доходом от предпринимательской деятельности и подлежит налогообложению независимо от наличия у получившего его физического лица - плательщика налога на доходы статуса индивидуального предпринимателя.

Также отметим и позицию ФАС Волго-Вятского округа, изложенную в Постановлении от 29.06.2012 по делу N А38-3087/2011: обстоятельства, исключающие налогообложение данного вида материальной выгоды, приведены в ст. 212 НК РФ, и их перечень является исчерпывающим. Использование заемных средств в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, таковым не является (см. также Постановление ФАС Уральского округа от 22.05.2012 N Ф09-2745/12).

Учитывая изложенное, применительно к рассматриваемой ситуации у предпринимателя возникает доход в виде материальной выгоды, подлежащий налогообложению НДФЛ на общих основаниях.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

25.04.2014