Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". В налоговом (отчетном) периоде деятельность не велась и доходов получено не было. Но предприниматель уплачивал страховые взносы на ОПС. Правомерно ли включать уплаченную сумму в состав расходов за отчетный период и отражать данную сумму в декларации?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", вправе включить в состав расходов и отразить в налоговой декларации сумму расходов на обязательное пенсионное страхование за налоговый период, в котором доходы от предпринимательской деятельности отсутствовали.

Обоснование: В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налогоплательщик уменьшает полученные доходы в том числе на расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ.

Как установлено п. 2 ст. 346.16 НК РФ, расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В силу положений пп. 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и п. 2 ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) обязанность уплаты индивидуальными предпринимателями страховых взносов в Пенсионный фонд РФ исходя из стоимости страхового года обусловлена именно наличием статуса предпринимателя.

Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе учесть в составе расходов уплаченные страховые взносы на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, о чем указано в Письме Минфина России от 20.03.2012 N 03-11-11/93.

Что же касается ситуации, когда у предпринимателя отсутствуют доходы в налоговом периоде, то здесь отметим следующее.

Обязанность уплаты страховых взносов индивидуальным предпринимателем за себя исходя из стоимости страхового года установлена законом и не поставлена в зависимость от фактического получения доходов. Следовательно, такие расходы соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и их правомерно учесть для целей применения УСН на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Произведенные расходы отражаются по строке 220 декларации (п. 5.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н).

Аналогичные по сути выводы изложены в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14.12.2011 N А52-402/2011.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

28.09.2012