Работник организации уходит в очередной оплачиваемый отпуск. В соответствии с положениями коллективного договора работнику полагается материальная помощь к отпуску в размере 30% должностного оклада. Причем материальная помощь выплачивается только тем работникам, которые не допускали нарушений трудовой дисциплины в течение 6 месяцев, предшествовавших месяцу ухода в отпуск

Оклад работника - 70 000 руб. Фактов нарушения трудовой дисциплины за предшествующие 6 месяцев не выявлено.

Поскольку выплата материальной помощи предусмотрена коллективным договором, а также зависит от размера зарплаты и от соблюдения трудовой дисциплины работником, организация учла при расчете налога на прибыль всю сумму материальной помощи - 21 000 руб. (30% от оклада). Правомерна ли позиция организации? Каково мнение контролирующих органов по вопросу учета сумм материальной помощи при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ: Позиция организации, которая учла при расчете налога на прибыль сумму материальной помощи работнику, которая установлена коллективным договором, правомерна. Есть разъяснения контролирующих органов о том, что если выплата материальной помощи связана с выполнением работником его трудовой функции и является элементом системы оплаты труда, то ее можно учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль (см., например, Письмо Минфина России от 15.05.2012 N 03-03-10/47 (направлено Письмом ФНС России от 26.06.2012 N ЕД-4-3/10421@)). Однако заметим, что раньше контролирующие органы приходили к противоположным выводам и запрещали включать суммы материальной помощи в расчет налоговой базы по прибыли (см., например, Письмо Минфина России от 27.08.2009 N 03-03-06/1/549).

Обоснование: Согласно ст. 129 Трудового кодекса РФ выплаты стимулирующего характера являются составляющей частью заработной платы работников.

На основании ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, в частности начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели, иные виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

В соответствии с п. 21 ст. 270 НК РФ не уменьшают налогооблагаемую прибыль расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Также в п. 23 ст. 270 НК РФ указано, что не относится к расходам в целях исчисления налогооблагаемой прибыли материальная помощь работникам.

Существует позиция контролирующих органов, запрещающая включать суммы материальной помощи в расчет налоговой базы при расчете налога на прибыль. Так, например, есть Письма Минфина России, в которых на основании п. 23 ст. 270 НК РФ сделан вывод, что материальную помощь в расчет налоговой базы по налогу на прибыль включать нельзя (например, Письма Минфина России от 27.08.2009 N 03-03-06/1/549, от 11.02.2009 N 03-03-06/1/49).

Однако с таким подходом, как правило, не соглашались арбитражные суды. В своих решениях судьи приходили к выводам, что материальная помощь бывает различной. Если она выдается на каких-либо условиях, стимулирующих работника к труду, то это - элемент системы оплаты труда. Значит, такую выплату можно учесть в расходах (например, Определения ВАС РФ от 31.10.2008 N 13946/08, от 22.09.2008 N 12092/08, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.03.2010 N Ф03-1121/2010).

Более того, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 N ВАС-4350/10 сделан вывод, что единовременные выплаты работникам организации могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со ст. 255 НК РФ.

После принятия Постановления Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 N ВАС-4350/10 контролирующие органы свою позицию изменили. По мнению специалистов Минфина России, изложенному в Письме от 15.05.2012 N 03-03-10/47, материальную помощь к отпуску учесть при расчете налога на прибыль можно. Для этого должны выполняться следующие условия:

1) выплата должна быть предусмотрена коллективным (трудовым) договором;

2) выплата должна зависеть от размера заработной платы;

3) выплата должна зависеть от соблюдения работником трудовой дисциплины.

При выполнении всех этих условий выплата не признается материальной помощью по смыслу ст. 270 НК РФ, так как связана с выполнением работником его трудовой функции и является элементом системы оплаты труда. Следовательно, вся сумма материальной помощи уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Добавим, что эти разъяснения доведены до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 26.06.2012 N ЕД-4-3/10421@.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

28.09.2012