Организация-поставщик на дату отгрузки товара оформляет первичные документы (товарную накладную) и счета-фактуры в целях исчисления НДС. По условиям договора право собственности переходит на складе покупателя в момент подписания товарной накладной. Доставка товара осуществляется организацией-поставщиком с привлечением сторонних организаций и занимает длительное время (до нескольких недель)

Правомерны ли требования покупателей об исправлении документов, а именно даты оформления документов на дату дня принятия покупателями товара на учет?

Ответ: Требования покупателей об исправлении документов с даты оформления документов на дату дня принятия покупателями товара на учет являются неправомерными. Организация-поставщик выставляет первичные документы и счета-фактуры на наиболее раннюю из следующих дат: на дату отгрузки или на дату оплаты.

Обоснование: Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара (п. 1 ст. 458 Гражданского кодекса РФ).

Как указано в ст. 510 ГК РФ, доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях.

Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Кроме того, первичные учетные документы должны содержать в качестве обязательных реквизитов дату составления указанных документов и содержание хозяйственной операции.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы (п. 4 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).

В первичные учетные документы (кроме банковских и кассовых) исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений (п. 5 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).

При передаче товара перевозчику продавец фактически отгружает товар со своего склада и направляет его в адрес покупателя. Отгрузка со склада продавца оформляется первичными документами (товарной накладной, выписанной на имя покупателя). В момент получения товара покупателем и подписания им товарных накладных обязанность поставщика по передаче товара считается исполненной.

С точки зрения оформления первичных документов в целях бухгалтерского учета, продавец не может оформить отгрузку со своего склада на момент получения его покупателем, так как товара у него на складе фактически нет. Обязанность оформления хозяйственных операций своевременно возложена на поставщика законодательно.

В целях налогового учета понятие "отгрузка" не определено. В соответствии со ст. 167 Налогового кодекса РФ по общему правилу моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Многочисленные разъяснения Минфина России придерживаются одной и той же позиции: датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи) для доставки покупателю. Позиция контролирующих органов согласуется с положениями Закона N 129-ФЗ по оформлению первичных документов и неизменна на протяжении последних лет (Письма Минфина России от 01.03.2012 N 03-07-08/55, от 13.01.2012 N 03-07-11/08, от 09.11.2011 N 03-07-09/40, от 28.07.2011 N 03-07-09/23).

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров соответствующие счета-фактуры выставляются продавцом не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товаров. Дата отгрузки определяется наиболее ранним первичным документом, составленным поставщиком на имя покупателя (либо перевозчика).

Учитывая вышесказанное, организация-поставщик оформляет первичные документы и счета-фактуры в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, счета-фактуры выставляет в соответствии с налоговым законодательством. Требования покупателей о внесении исправлений или выставлении новых первичных документов налогового учета являются неправомерными. Кроме того, ответственность за неправильное и несвоевременное оформление первичных документов при поставке товара несет именно поставщик. В случае искажения им информации о хозяйственных операциях санкции будут применяться именно к поставщику. Организация-покупатель в этом случае имеет достаточно большие риски отказа при предъявлении "входного" НДС к вычету.

О. Э.Савенок

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.09.2012