Организация заключила с работником трудовой договор. По условиям договора работа носит разъездной характер и осуществляется работником на собственном автомобиле. Между работником и организацией заключено соглашение о суммах компенсаций работнику за использование автомобиля. Вместе с тем работник владеет, пользуется и распоряжается автомобилем на основании доверенности, выданной собственником (его супругой)

Подлежат ли обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды суммы компенсации работнику за использование автомобиля, собственником которого является его супруга?

Ответ: Если работник управляет автомобилем по доверенности, выданной ему супругом, то компенсация работодателя работнику за использование автомобиля, по нашему мнению, не должна облагаться страховыми взносами, если автомобиль является имуществом, нажитым супругами во время брака, и является их совместной собственностью.

Обоснование: В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

При этом п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ установлен исчерпывающий перечень компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Так, в силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы компенсационных выплат, связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Также установлено, что указанные в перечне компенсационные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

Согласно ст. 188 Трудового кодекса РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Таким образом, законодательством РФ предусмотрено, что работникам могут возмещаться расходы, связанные с использованием личного транспорта (автомобиля) на основании письменного соглашения между работником и организацией. Сумма компенсации за использование личного транспорта в служебных целях, установленная соглашением сторон трудового договора, не облагается страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды.

Однако заметим, что законодательством РФ не установлено понятие личного транспорта. В связи с этим целесообразно, по нашему мнению, обратиться к разъяснениям официальных органов.

По вопросу необходимости начисления НДФЛ на сумму компенсации за использование в служебных целях автомобиля позиция неоднозначна. Так, например, в Письме Минфина России от 28.06.2012 N 03-03-06/1/326 отмечается, что в целях освобождения от начисления НДФЛ налогоплательщику необходимо иметь документы, подтверждающие принадлежность ему используемого имущества.

Есть также разъяснения о том, что под действие ст. 188 ТК РФ выплата подпадает только в том случае, если работник использует собственное, то есть принадлежащее ему на праве собственности, имущество. Соответственно, выплаты работнику за использование в работе автомобиля, который не принадлежит работнику на праве собственности, подлежат обложению НДФЛ (например, Письмо Минфина России от 21.09.2011 N 03-04-06/6-228).

Однако в Письме Минфина России от 27.08.2012 N 03-04-05/6-1004 сделан вывод, что если доверенность на право управления автомобилем выдана супругом работника, то суммы возмещения расходов, связанных с использованием в интересах работодателя транспортного средства, управляемого физическим лицом по доверенности, выданной супругом, освобождаются от обложения НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ. Заметим, что специалисты Минфина России руководствуются тем, что в соответствии с положениями п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса РФ и ст. 34 Семейного кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества. Следовательно, по нашему мнению, автомобиль должен являться совместно нажитым имуществом супругов (например, автомобиль должен быть получен в собственность в период брака).

Учитывая схожесть ситуаций, по нашему мнению, позицию, изложенную в Письме Минфина России от 27.08.2012 N 03-04-05/6-1004, по аналогии можно применить к вопросу об обложении компенсации страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды. Следовательно, компенсация работнику за использование автомобиля, собственником которого является супруг работника, не должна облагаться страховыми взносами, если автомобиль является имуществом, нажитым супругами во время брака, и является их совместной собственностью.

Д. И.Шофман

ООО "ФондИнфо"

29.09.2012