Вправе ли организация, занимающаяся созданием интернет-сайтов и веб-дизайном, учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение музыкального центра, если необходимые подтверждающие первичные документы имеются, а данный музыкальный центр приобретен, по мнению организации, для улучшения условий труда работников?

Ответ: Учитывая судебную практику, позицию Конституционного Суда РФ, организация, занимающаяся созданием интернет-сайтов и веб-дизайном, вправе учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение музыкального центра, поскольку имеется связь расходов по его приобретению с направленностью действий организации на улучшение условий труда работников.

Обоснование: Как указано в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации.

В силу ст. 212 Трудового кодекса РФ работодатель обязан обеспечить, в частности, режим труда и отдыха работников в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда.

Как указывает в своих Письмах Минфин России (см., например, Письма от 05.07.2012 N 03-03-06/2/74 и от 02.04.2012 N 03-04-06/6-84), обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Учитывая, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Аналогичная позиция изложена в Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П.

В судебной практике встречаются решения, в которых суды признают правомерность учета в целях налогообложения прибыли затрат на приобретение музыкального центра, указывая на связь расходов по его приобретению с направленностью действий организации на организацию отдыха работников и улучшение условий их труда.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 21.07.2008 N А56-18812/2006 установил, что налогоплательщик приобрел музыкальный центр и искусственную ель в целях обеспечения деятельности своего структурного подразделения - оздоровительного комплекса, числящегося на балансе и закрепленного за ним на праве хозяйственного ведения.

Основным видом деятельности оздоровительного комплекса является организация отдыха граждан по путевкам.

Суд пришел к выводу, что расходы на приобретение музыкального центра и ели документально подтверждены и обоснованны, относятся согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией.

Оздоровительный комплекс является структурным подразделением налогоплательщика, предназначен для отдыха и восстановления работников, занятых в деятельности налогоплательщика, направленной на получение дохода, а также для целей получения дохода от реализации путевок.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 03.08.2012 N Ф09-6061/12 признал правомерным учет налогоплательщиком (в отличие от указанного выше дела, не являющимся оздоровительным центром) расходов на сумму амортизационных отчислений по музыкальному центру.

Суд указал, что в соответствии со ст. ст. 22, 223 ТК РФ на работодателя возлагается обязанность по обеспечению бытовых нужд работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, а также по обеспечению санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда, и применил нормы пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Судами установлено, что музыкальный центр приобретен организацией для производственной необходимости - для улучшения условий труда работников в командировке. Доказательств обратного налоговым органом не представлено.

В Решении Арбитражного суда г. Москвы от 01.07.2011 N А40-34389/10-129-191 (Постановлением ФАС Московского округа от 30.03.2012 N А40-34389/10-129-191 данное Решение оставлено без изменения) суд отклонил довод налогового органа о том, что приобретение такого имущества, как ковры, диваны, картины, музыкальные центры, спортивные тренажеры, не может являться расходом, связанным с осуществлением деятельности организации, направленной на получение дохода.

Как отметил суд, диваны, кресла, тренажеры (и т. п. имущество) принадлежат налогоплательщику и используются для обеспечения нормальных условий труда и обслуживания производственного процесса. В связи с этим довод налогового органа о том, что расходы на приобретение имущества, направленного на удовлетворение социальных нужд работников, необоснованны и не связаны с деятельностью, направленной на получение прибыли, является неправомерным, поскольку в силу ст. 223 ТК РФ именно на налогоплательщика возложена обязанность по обеспечению санитарно-бытовым и лечебно-профилактическим обслуживанием работников в соответствии с требованиями охраны труда. Кроме того, суд учел, что данные виды имущества были установлены в вахтовых поселках.

Обобщая приведенные позиции судебной практики, основываясь на позиции Конституционного Суда РФ в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П, следует заключить, что даже организация, занимающаяся созданием интернет-сайтов и веб-дизайном, вправе учитывать в целях налогообложения прибыли расходы на приобретение музыкального центра на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ (либо на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие расходы, удовлетворяющие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ), поскольку имеется связь расходов по его приобретению с направленностью действий организации на улучшение условий труда работников.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

29.09.2012