Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, приобрело два здания стоимостью 120 млн руб. (105 и 15 млн руб. соответственно). Здания приобретены за счет выделенных собственником унитарного предприятия - субъектом РФ денежных средств (средств целевого финансирования из бюджета для приобретения имущества). Имеет ли право данное унитарное предприятие применять УСН?

Ответ: Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, которое приобрело два здания стоимостью 120 млн руб. (105 и 15 млн руб. соответственно) за счет выделенных собственником унитарного предприятия - субъектом РФ денежных средств (средств целевого финансирования из бюджета для приобретения имущества), не имеет права на применение УСН.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.

Как указано в пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. В целях данного подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 257 НК РФ установлено, что под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

На основании пп. 3 и 7 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с пп. 14, 19, 22, 23 и 30 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также имущество, указанное в пп. 6 и 7 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В силу пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.

Исходя из п. 5 ст. 79 Бюджетного кодекса РФ предоставление бюджетных инвестиций государственному (муниципальному) унитарному предприятию, основанному на праве хозяйственного ведения, влечет соответствующее увеличение уставного фонда государственного (муниципального) унитарного предприятия в порядке, установленном законодательством о государственных (муниципальных) унитарных предприятиях.

Предоставление бюджетных инвестиций государственному (муниципальному) унитарному предприятию, основанному на праве оперативного управления, автономному и бюджетному учреждению влечет соответствующее увеличение стоимости основных средств, находящихся на праве оперативного управления, государственного (муниципального) унитарного предприятия, автономного и бюджетного учреждения.

Пунктом 2 ст. 14 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее - Закон N 161-ФЗ) установлено, что увеличение уставного фонда государственного или муниципального предприятия может осуществляться за счет дополнительно передаваемого собственником имущества, а также доходов, полученных в результате деятельности такого предприятия.

При этом исходя из п. 1 ст. 2 Закона N 161-ФЗ имущество унитарного предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками унитарного предприятия.

Как следует из изложенного, выделенные собственником унитарного предприятия - субъектом РФ денежные средства - средства целевого финансирования из бюджета для приобретения имущества не учитываются в целях налогообложения прибыли в составе доходов. Однако имущество, приобретенное за счет данных средств, по смыслу приведенных положений Закона N 161-ФЗ и БК РФ увеличивает уставный фонд унитарного предприятия.

Следовательно, имущество, приобретенное за счет указанных средств, не может быть отнесено к указанному в пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежащему амортизации амортизируемому имуществу, норма пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ в данной ситуации не применяется ввиду того, что пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ в пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ не указан (также см. Письмо ФНС России от 16.08.2010 N ШС-37-3/9084).

Учитывая изложенное, два здания стоимостью 120 млн руб., приобретенные унитарным предприятием за счет выделенных собственником унитарного предприятия - субъектом РФ денежных средств (средств целевого финансирования из бюджета для приобретения имущества), являются основными средствами, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Таким образом, рассматриваемое унитарное предприятие на основании пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не имеет права на применение УСН.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

01.10.2012