Предприниматель планирует с 2013 г. перейти на патентную систему налогообложения. Будет ли обязан предприниматель платить пени по НДС при утрате права на применение ПСН в течение года?

Ответ: В гл. 26.5 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 94-ФЗ)) прямо не сказано, что при утрате права на применение ПСН предприниматели не уплачивают пени по налогам, по которым не предусмотрены авансовые платежи. Следовательно, при утрате права на применение ПСН предприниматель будет обязан начислять пени на суммы НДС, подлежащие уплате в периоде, на который был выдан патент.

Обоснование: С 1 января 2013 г. будет действовать гл. 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ (далее - ПСН), которой вводится новый специальный налоговый режим (п. 26 ст. 2, ч. 1 ст. 8, ч. 1 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).

Индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением случаев, предусмотренных п. 11 ст. 346.43 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2013).

В п. 6 ст. 346.45 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2013) перечислены случаи, когда налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент:

1) если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн руб.;

2) если в течение налогового периода средняя численность наемных работников налогоплательщика превысит 15 человек;

3) если "патентный" налог не был уплачен в установленные сроки.

Из п. 1 ст. 75 НК РФ следует, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты налогов с нарушением сроков, установленных НК РФ. Пунктом 7 ст. 346.45 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2013) установлено, что суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором предприниматель утратил право на применение ПСН, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом предприниматели не уплачивают пени лишь в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент.

Пунктом 3 ст. 58 НК РФ установлено, что авансовый платеж - это предварительный платеж по налогу, уплачиваемый в течение налогового периода. При реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ НДС уплачивается по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 174 НК РФ). Налоговый период по НДС установлен как квартал (ст. 163 НК РФ). Следовательно, обязанность уплачивать авансовые платежи по НДС НК РФ не установлена.

Учитывая то, что в НК РФ прямо сказано, что при утрате права на применение ПСН предприниматели не уплачивают пени лишь в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей, при утрате права на применение ПСН предприниматель будет обязан начислять пени на суммы НДС, подлежащие уплате в периоде, на который был выдан патент.

М. Г.Наринов

Издательство "Главная книга"

01.10.2012