Организация в 2010 г. приобрела объект основных средств через комиссионера. Затраты на оплату услуг комиссионера организация не включила в первоначальную стоимость приобретенного основного средства в бухгалтерском учете, а списала в прочие расходы. По результатам выездной налоговой проверки, проведенной за период 2010 - 2011 гг., ИФНС России пересчитала среднегодовую стоимость основного средства и доначислила налог на имущество за указанные годы. Правомерны ли действия ИФНС России?

Ответ: Действия налогового органа по пересчету налоговой базы и доначислению налога на имущество, в связи с тем что организация, приобретая объект основного средства через комиссионера, не включила в первоначальную стоимость объекта сумму комиссионного вознаграждения, правомерны.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 1 ст. 375 НК РФ).

На основании п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, в частности, являются вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств.

Учитывая изложенные нормы, затраты на оплату услуг комиссионера по приобретению для организации объекта основного средства включаются в его первоначальную стоимость. Невключение таких затрат в первоначальную стоимость основного средства приводит к занижению среднегодовой стоимости имущества, рассчитываемой по правилам п. 4 ст. 376 НК РФ и являющейся налоговой базой по налогу на имущество.

При таких обстоятельствах действия налогового органа по пересчету налоговой базы и доначислению налога на имущество являются правомерными.

А. В.Зацепин

Издательство "Главная книга"

01.10.2012