Российская организация состоит на налоговом учете в г. Санкт-Петербурге. В ноябре 2013 г. у организации в Ленинградской области было закрыто обособленное подразделение, которое состояло на налоговом учете в этом субъекте РФ. До снятия обособленного подразделения с налогового учета организация подала в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения справки по форме 2-НДФЛ на работников, которые работали в данном обособленном подразделении. Следует ли организации представить справки по работникам закрытого обособленного подразделения по окончании года (не позднее 01.04.2014) по месту учета организации?

Ответ: Если российская организация до снятия обособленного подразделения с налогового учета подала в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ на работников, которые работали в данном обособленном подразделении, за период времени от начала года до дня завершения ликвидации обособленного подразделения и после его ликвидации никакие выплаты работникам этого обособленного подразделения не производила, то ей не надо представлять справки по форме 2-НДФЛ по работникам закрытого обособленного подразделения по окончании года (не позднее 01.04.2014) по месту учета организации.

Обоснование: По общему правилу, установленному п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ, налоговые агенты - российские организации (п. 1 ст. 226 НК РФ) представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом - ст. 216 НК РФ), по форме (справка о доходах физического лица 2-НДФЛ), форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В настоящее время форма, формат и Порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц утверждены Приказами ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@, от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@. Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений. В соответствии с официальными разъяснениями (Письмо Минфина России от 06.02.2013 N 03-04-06/8-35) обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, по месту учета налогового агента в налоговом органе. Поэтому организация, являющаяся налоговым агентом и имеющая обособленные подразделения, сведения о доходах физических лиц в отношении работников обособленных подразделений представляет по месту учета организации в налоговых органах по месту нахождения обособленных подразделений. Главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ не установлен порядок представления справок по форме 2-НДФЛ по работникам обособленного подразделения, которое закрывается до окончания года. Согласно п. 3 ст. 55 НК РФ, если организация была ликвидирована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации. Данное правило можно отнести и к закрытию обособленного подразделения. Таким образом, если российская организация до снятия обособленного подразделения с налогового учета подала в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ на работников, которые работали в данном обособленном подразделении, за период времени от начала года до дня завершения ликвидации обособленного подразделения и после его ликвидации никакие выплаты работникам этого обособленного подразделения не производила, то ей не надо представлять справки по форме 2-НДФЛ по работникам закрытого обособленного подразделения по окончании года (не позднее 01.04.2014) по месту учета организации. Данная позиция поддерживается и контролирующими органами (Письмо ФНС России от 28.03.2011 N КЕ-4-3/4817).

М. М.Яковлева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

28.04.2014