Вправе ли налогоплательщик воспользоваться стандартным налоговым вычетом по НДФЛ у налогового агента в отношении доходов, полученных от операций с ценными бумагами?

Ответ: В случае если налогоплательщик получает от налогового агента доходы от операций с ценными бумагами, облагаемые по ставке, установленной п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ, он вправе претендовать на получение соответствующих стандартных налоговых вычетов по НДФЛ.

Обоснование: Рассматривая указанную ситуацию, Минфин России в Письмах от 04.09.2007 N 03-04-06-01/310, от 30.08.2012 N 03-04-05/8-1029 указал, что особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами установлены ст. 214.1 НК РФ, которой не предусмотрено при определении доходов от операций купли-продажи ценных бумаг уменьшение их на налоговые вычеты, установленные ст. 218 НК РФ.

Однако, по нашему мнению, из анализа законодательства можно сделать несколько иной вывод.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Пунктом 1 ст. 218 НК РФ установлено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение соответствующих стандартных налоговых вычетов. При этом п. 3 ст. 218 НК РФ определено, что установленные данной статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Таким образом, в случае если налогоплательщик получает от налогового агента доходы от операций с ценными бумагами, облагаемые по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, он вправе претендовать на получение соответствующих вычетов. При этом неупоминание о возможности предоставления вычетов в ст. 214.1 НК РФ не препятствует получению вычетов в порядке, предусмотренном ст. ст. 210, 218 НК РФ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

02.10.2012