В какой бюджет индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность, облагаемую ЕНВД, должен уплачивать НДФЛ, удержанный с доходов физических лиц, работающих в принадлежащих ему структурных подразделениях, находящихся на территориях различных муниципальных образований: по месту регистрации своего жительства или по месту регистрации в качестве плательщика ЕНВД?

Ответ: Принимая во внимание то, что в отношении индивидуальных предпринимателей порядок перечисления НДФЛ в Налоговом кодексе РФ непосредственно не установлен, индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность, облагаемую ЕНВД, самостоятельно решает вопрос о порядке перечисления налога. Однако следует учитывать, что Минфин России придерживается иной точки зрения по этому вопросу.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 226 НК РФ индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность с применением системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, признается налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых работникам, в связи с чем на него возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с дохода, выплаченного его работникам.

Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма налога уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе. При этом правило о перечислении налога как по месту нахождения налогового агента, так и по месту нахождения его обособленных подразделений установлено только для российских организаций (абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ).

В отношении индивидуальных предпринимателей вышеназванный порядок перечисления НДФЛ в НК РФ не установлен.

Минфин России, рассматривая названную проблему, неоднократно указывал, что, в случае когда индивидуальный предприниматель состоит на учете в разных налоговых органах как по месту жительства, так и по месту осуществления деятельности с применением системы налогообложения в виде ЕНВД, налог с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется единый налог, следует перечислять в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности (Письма от 28.08.2012 N 03-04-05/8-1007, от 02.11.2011 N 03-04-05/3-839, от 10.03.2010 N 03-04-08/3-50 (направлено Письмом ФНС России от 07.04.2010 N ШС-17-3/50@), от 30.08.2010 N 03-04-05/3-502).

Однако, на наш взгляд, принимая во внимание то, что в отношении индивидуальных предпринимателей вышеназванный порядок перечисления НДФЛ в НК РФ непосредственно не установлен, индивидуальный предприниматель самостоятельно решает вопрос о порядке перечисления налога.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

02.10.2012