Вправе ли родитель, имеющий ребенка в возрасте 23 лет, закончившего в середине года очное обучение в вузе, получить стандартный налоговый вычет по НДФЛ на ребенка до конца года, в котором завершено его обучение?

Ответ: Налогоплательщик, имеющий ребенка в возрасте 23 лет, закончившего в середине года очное обучение в вузе, с месяца, следующего за месяцем окончания учебы, не вправе воспользоваться соответствующим стандартным налоговым вычетом по НДФЛ.

Обоснование: Согласно абз. 12 пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

При этом в соответствии с абз. 19 данного подпункта уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абз. 12 данного подпункта, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей).

Следует отметить, что норма абз. 19 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, отсылающая к возрасту (единственное число), упомянутому в абз. 12 названного подпункта, сформулирована законодателем не вполне корректно, поскольку в абз. 12 фактически упоминается о двух возрастах (множественное число) - до 18 лет и до 24 лет. О каком из них идет речь, сказать весьма затруднительно.

Вместе с тем следует учитывать, что в последнем предложении абз. 19 непосредственно указано, что налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Следовательно, по окончании учебного заведения ребенок работника не может рассматриваться в качестве студента (п. 1 ст. 16 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании"), так как завершил обучение (п. 47 Типового положения об образовательном учреждении высшего профессионального образования (высшем учебном заведении), утвержденного Постановлением Правительства РФ от 14.02.2008 N 71).

Учитывая изложенное, полагаем, что по завершении обучения ребенка налогоплательщик не вправе воспользоваться соответствующим стандартным налоговым вычетом. Аналогичную точку зрения занимает и Минфин России в Письме от 12.10.2010 N 03-04-05/7-617: с месяца, следующего за месяцем окончания учебы, физическое лицо утратило право получения стандартного налогового вычета.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

02.10.2012