Организация - плательщик налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (объект - "доходы минус расходы"), уступила дебиторскую задолженность за поставленные товары (6000 руб.) другой организации за 4000 руб. В доходы она включила 4000 руб. Налоговый орган посчитал, что организация, уступив долг покупателю, должна учесть в доходах стоимость товара в размере 6000 руб. на дату получения денег от цессионария. Правомерно ли это?

Ответ: Если организация-налогоплательщик, применяющая УСН, уступила дебиторскую задолженность размером 6000 руб. другой организации за 4000 руб., то она должна учесть в доходах при исчислении налога при УСН только 4000 руб. на дату поступления денег от организации, купившей долг.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования). Стороны такой сделки называются цедент (уступающий свое право или требование) и цессионарий (приобретающий это право или требование).

Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ):

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Налоговый орган, скорее всего, руководствовался Письмом ФНС России от 20.05.2005 N 22-1-11/910@.

Налоговая служба в этом Письме рассмотрела ситуацию, когда требование исполнителя к заказчику было уступлено с прибылью. При этом, по мнению ФНС России, у исполнителя возникает два вида доходов:

- доход от реализации работ в размере цены договора с их заказчиком на дату получения средств от цессионария;

- доход от цессии в виде разницы между ценой уступленного требования и ценой сделки с заказчиком.

Поскольку в рассматриваемой ситуации разница между ценой уступленного требования и стоимостью товаров по договору купли-продажи отрицательная, налоговая инспекция потребовала учесть только доход в виде стоимости товара на дату получения денег от цессионария в размере цены договора поставки (6000 руб.).

Однако согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ задолженность должна погашаться самому налогоплательщику. Причем должен погашаться долг за поставленные товары (работы, услуги). А при уступке требования этого нет, так как новый кредитор оплачивает упрощенцу право требования, а не проданные товары. Таким образом, условия признания доходов от реализации товаров (в сумме 6000 руб.) не соблюдены. Минфин России также считает, что в налоговую базу при уступке требования следует включать только суммы, полученные от цессионария, то есть в ситуации, изложенной в вопросе, - 4000 руб. (Письмо Минфина России от 12.10.2011 N 03-11-06/2/142). Он обосновывает это тем, что средства, полученные по договору уступки требования, являются доходом от реализации имущественных прав и такой доход нужно учитывать в размере фактически полученных сумм.

Помимо этого, в качестве аргумента можно привести то, что НК РФ не предусматривает отнесения к объекту налогообложения по налогу при УСН неполученных доходов, причем вне зависимости от причин их неполучения (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 14.07.2008 N Ф08-3854/2008, от 29.01.2007 N Ф08-6847/2006-1А). А в изложенной ситуации организация дохода от реализации товара не получала.

Таким образом, налогоплательщик должен включить в налоговую базу при УСН только 4000 руб. на дату получения денег от цессионария.

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

02.10.2012