Работодатель выдает работникам наличными или зачисляет на их счета денежные средства на лечение (медобслуживание) за счет своей чистой прибыли. В целях подтверждения правомерности неудержания с рассматриваемых выплат НДФЛ должен ли работодатель требовать у работника какие-либо документы, подтверждающие расходы на лечение и медобслуживание, а также копию лицензии медучреждения, оказывающего медицинские услуги?

Ответ: Работодатель не должен требовать у работника документы, подтверждающие целевое расходование средств, выданных (перечисленных) работнику на лечение и медобслуживание, а также копию лицензии медицинского учреждения, поскольку это не требуется Налоговым кодексом РФ в качестве условия освобождения рассматриваемых выплат от обложения НДФЛ.

Обоснование: Согласно п. 10 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, если эти суммы остались в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.

Указанные доходы освобождаются от НДФЛ в том числе в случае выдачи наличных денежных средств на лечение и медицинское обслуживание непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках. Данная норма применяется к выплатам, произведенным с 01.01.2011 (пп. "г" п. 3 ст. 1, п. 3 ст. 3 Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности" (далее - Закон N 235-ФЗ)).

Согласно п. 10 ст. 217 НК РФ для неудержания НДФЛ необходимо предназначение рассматриваемых выплат для определенных целей - на лечение и медицинское обслуживание. При этом не говорится об обязательном целевом расходовании указанных средств. Также в п. 10 ст. 217 НК РФ не указано, что наличие у работодателя каких-либо документов, подтверждающих расходы его работников на лечение и медобслуживание, и копии лицензии медучреждения является условием освобождения от налогообложения рассматриваемых выплат.

Вместе с тем в предыдущей редакции данной нормы было прямо указано, что рассматриваемые выплаты не подлежат налогообложению при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание (п. 10 ст. 217 НК РФ в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 235-ФЗ).

Таким образом, можно сделать вывод, что законодатель, изменяя рассматриваемую норму, не посчитал необходимым оставить в ней условие о наличии у работодателя каких-либо документов, подтверждающих целевое использование работником денежных средств, полученных на лечение.

Учитывая изложенное, суммы, выданные работодателем за счет чистой прибыли на лечение и медобслуживание своих работников наличными денежными средствами (или зачисленные на счет работника в банке), не подлежат обложению НДФЛ независимо от того, есть ли у работодателя документы, подтверждающие расходы работника на лечение и медобслуживание, и копия лицензии медучреждения. Полагаем, что документами, достаточными для освобождения рассматриваемых выплат от налогообложения, являются кассовые (расчетные) документы, в которых указано, что работодатель производит выплаты на лечение и медобслуживание работника, а также решение участников организации о распределении оставшейся после налогообложения прибыли.

Обращаем внимание на то, что в 2012 г. ФНС России в Письме от 17.01.2012 N ЕД-3-3/75@ указала, что в соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание. Вместе с тем очевидно, что ФНС России ссылается на редакцию указанной нормы, действовавшей в 2011 г. Таким образом, позиция официальных органов по данному вопросу на настоящий момент не ясна.

А. В.Зацепин

Издательство "Главная книга"

03.10.2012