Налогоплательщик в 2011 г. приобрел по договору о долевом участии в строительстве квартиру. В договоре указано, что квартира сдается с черновой отделкой. Налоговый орган при рассмотрении декларации налогоплательщика отказал ему в предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в отношении расходов на отделку квартиры, в связи с тем что в договоре не содержится четкого указания на то, что квартира приобретается без отделки, как того требует НК РФ. Вправе ли физическое лицо воспользоваться указанным соответствующим вычетом?
Ответ: На наш взгляд, наличие в договоре о долевом участии в строительстве указания на то, что квартира сдана с черновой отделкой, позволяет констатировать, что указанное жилое помещение сдано фактически без отделки, а налогоплательщик, осуществляющий отделочные работы, вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в отношении расходов на отделку квартиры.
Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры.
При этом в фактические расходы на приобретение квартиры могут включаться расходы на приобретение отделочных материалов, расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.
Согласно абз. 16 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение квартиры без отделки.
Исходя из буквальной трактовки указанной нормы можно сделать вывод: если в соответствующем договоре не указано, что квартира приобретена без отделки, расходы, связанные с отделкой данной квартиры, не включаются в состав имущественного налогового вычета (см. также Письма Минфина России от 28.05.2012 N 03-04-05/5-660, от 20.07.2012 N 03-04-05/7-892).
Однако, на наш взгляд, в целях применения указанного вычета следует изначально определить: что подразумевает под собой понятие "черновая отделка", часто используемое при заключении строительных договоров?
В нормативно-правовых актах РФ названный термин никак не расшифровывается. Однако обычно на практике под ним понимаются штукатурка стен, черновая стяжка, прокладка системы отопления, горячего и холодного водоснабжения, электросиловая разводка, установка окон и входной двери.
Очевидно, что проживание в квартире с черновой отделкой невозможно (ст. 15 Жилищного кодекса РФ, Положение о признании помещения жилым помещением, жилого помещения непригодным для проживания и многоквартирного дома аварийным и подлежащим сносу или реконструкции, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 28.01.2006 N 47). И в дальнейшем для проживания следует произвести работы, связанные с выравниванием поверхностей потолка, пола и стен для их последующей финишной отделки, а также так называемую чистовую отделку, осуществляемую либо самим застройщиком, либо с привлечением третьих лиц (см., например, Апелляционное определение Кировского областного суда от 20.03.2012 N 33-587).
Таким образом, наличие в договоре указания на то, что квартира сдана с черновой отделкой, позволяет констатировать, что указанное жилое помещение сдано без отделки, а налогоплательщик, осуществляющий соответствующие работы, вправе претендовать на получение соответствующего вычета.
А. В.Телегус
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
03.10.2012