У организации по итогам выездной налоговой проверки правильности исчисления и уплаты НДФЛ выявлены факты выплаты неофициальной зарплаты в 2010 - 2011 гг. по нескольким работникам, величина которой установлена и доказана налоговым органом на основании свидетельских показаний и информации о вакансиях. Организация уплатила штраф за неудержание и неперечисление НДФЛ и пени. Вправе ли организация учесть в расходах по налогу на прибыль суммы зарплат, выплаченных в действительности, в размерах, доказанных налоговым органом?

Ответ: Учитывая, что организация, уплатившая по итогам налоговой проверки штраф за неудержание и неперечисление НДФЛ и пени, официально не начисляла зарплату работникам, у нее отсутствуют документы, подтверждающие расходы, предусмотренные законодательством, учесть в расходах при исчислении налога на прибыль суммы зарплат, выплаченных в действительности, в размерах, доказанных налоговым органом, нельзя. Иная позиция приведет к спору по поводу необоснованности и отсутствия документального подтверждения указанных расходов. При этом если организация восстановит все документы, касающиеся начисления и выплаты заработной платы, то она сможет учесть данные расходы в целях исчисления налога на прибыль, подав уточненные декларации за 2010 - 2011 гг.

Обоснование: Статьей 252 Налогового кодекса РФ определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Из п. 1 ч. 2 ст. 255 НК РФ следует, что к расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда.

В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, которые формируются в том числе на основании первичных документов.

В соответствии с законодательством РФ размер и факт выплаты зарплаты подтверждаются целым рядом документов (в том числе и первичных), в частности, трудовыми договорами, документами по формам N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость", N Т-51 "Расчетная ведомость", N Т-54 "Лицевой счет", N Т-53 "Платежная ведомость" и т. д. (ст. 252 НК РФ, Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1).

Налоговый орган доказал факты выплаты неофициальной заработной платы на основании свидетельских показаний и информации о вакансиях, из чего следует, что у организации отсутствуют документы, подтверждающие указанные расходы, так как ни акт выездной налоговой проверки, ни решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности, даже если им установлен факт выплаты зарплаты, не являются оформленными в соответствии с законодательством РФ документами, подтверждающими затраты на выплату зарплаты.

Поэтому считаем, что учесть в расходах суммы зарплат, выплачивавшихся в действительности, в размерах, доказанных налоговым органом, нельзя. Иная позиция может привести к спорам по поводу необоснованности и отсутствия документального подтверждения указанных расходов. Заметим, что если организация восстановит все документы, касающиеся начисления и выплаты заработной платы, то она сможет учесть данные расходы в целях исчисления налога на прибыль, подав уточненные декларации за 2010 - 2011 гг. (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).

М. Г.Наринов

Издательство "Главная книга"

03.10.2012