Организация, применяющая общую систему налогообложения, является инвестором по договору на участие в инвестировании строительства нежилого здания. Организация (заказчик-застройщик) передает инвестору законченный капитальным строительством объект. В течение пяти дней с даты передачи этого объекта заказчик-застройщик составляет и передает сводный счет-фактуру инвестору на основании всех счетов-фактур, выставленных ему подрядчиками. Если строительство ведется более трех лет, то в сводном счете-фактуре будут отражены суммы НДС, предъявленные подрядчиками заказчику-застройщику более трех лет назад. Будет ли в этом случае иметь право на вычет "входного" НДС по такому сводному счету-фактуре инвестор?

Ответ: Инвестор имеет право принять к вычету суммы "входного" НДС, предъявленные заказчиком-застройщиком на основании сводного счета-фактуры заказчика-застройщика, при условии принятия инвестором к учету результата инвестиционного проекта, при наличии соответствующих первичных документов и использовании объекта для осуществления операций, облагаемых НДС. Тот факт, что в сводном счете-фактуре, предъявленном заказчиком-застройщиком инвестору, будут фигурировать суммы НДС, предъявленные заказчику-застройщику подрядчиками более трех лет назад, никак не повлияет на право вычета "входного" НДС инвестором.

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные инвестору по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС.

На основании абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные инвестору заказчиком-застройщиком при проведении им капитального строительства.

Нормами п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты вышеуказанных сумм налога производятся в порядке, установленном абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ.

В соответствии с абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении инвестором товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, при наличии соответствующих первичных документов.

Для этого заказчик-застройщик составляет сводный счет-фактуру в двух экземплярах на основании счетов-фактур, ранее полученных им от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и поставщиков товаров (работ, услуг). Данный счет-фактура составляется не позднее пяти дней после передачи по соответствующему первичному документу (акту) на баланс налогоплательщика-инвестора результата инвестиционного проекта (абз. 10 Письма ФНС России от 12.07.2011 N ЕД-4-3/11248@).

При этом Минфин России рекомендует выделять в отдельные позиции строительно-монтажные работы, товары и услуги (Письмо Минфина России от 18.10.2011 N 03-07-10/15). Первый экземпляр передается инвестору. К нему прилагаются копии счетов-фактур, полученных им от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и поставщиков товаров (работ, услуг), а также копии соответствующих первичных документов. Второй экземпляр заказчик-застройщик оставляет себе. Регистрирует его в ч. 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала, без регистрации его в книге продаж (Письмо Минфина России от 18.10.2011 N 03-07-10/15).

Строительство может, конечно, продолжаться и более трех лет. И тот факт, что в сводном счете-фактуре, предъявленном заказчиком-застройщиком инвестору, будут фигурировать суммы НДС, предъявленные заказчику-застройщику подрядчиками более трех лет назад, не должен повлиять на право вычета "входного" НДС инвестором.

Дело в том, что право на вычет НДС возникает у инвестора при получении сводного счета-фактуры от заказчика-застройщика по принятому на учет результату инвестиционного проекта независимо от того, что такой сводный счет-фактура составляется на основании счетов-фактур, предъявленных подрядчиками в течение всего срока строительства, даже которое велось более трех лет. В соответствии с нормами НК РФ инвестор вправе заявить к вычету "входной" НДС в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором возникло право на вычет НДС (п. 2 ст. 173 НК РФ). А эти три года будут отсчитываться с периода, в котором инвестор получит сводный инвестиционный счет-фактуру от заказчика-застройщика. Аналогичное мнение было выражено и ФНС России в Письме от 12.07.2011 N ЕД-4-3/11248@. Данная позиция согласована с Минфином России (Письмо от 31.05.2011 N 03-07-15/54).

В. В.Журавлев

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

04.10.2012