Обязана ли организация-заемщик, которой заключен кредитный договор и получены кредитные денежные средства, сообщать в налоговый орган об открытии ей банком ссудного счета?

Ответ: Организация-заемщик, которой заключен кредитный договор и получены кредитные денежные средства, не должна сообщать в налоговый орган об открытии ей банком ссудного счета. С 01.01.2014 правовое регулирование данного вопроса не изменяется.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, предусмотренных п. 1 данной статьи, обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям", далее - Закон N 134-ФЗ) для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах используется следующее понятие счетов (счета) - расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты.

На основании п. 1 ст. 845 Гражданского кодекса РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

В силу п. 1 ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Как разъяснено в Письме Минфина России от 21.11.2007 N 03-02-07/1-497, ссудные счета не обладают признаками счетов, предусмотренных п. 2 ст. 11 НК РФ, эти счета не открываются на основании договора банковского счета и имеют специальное целевое назначение.

В Письме от 09.11.2005 N 03-02-07/1-295 Минфин России указал, что в соответствии со ст. 819 ГК РФ ссудные счета открываются на основании кредитного договора, а не на основании договора банковского счета.

Поскольку ссудный счет не обладает признаками счета, содержание которого определено п. 2 ст. 11 НК РФ, у налогоплательщика отсутствует обязанность сообщать в налоговый орган об открытии ссудного счета.

Следовательно, учитывая позицию Минфина России, организация-заемщик, которой заключен кредитный договор и получены кредитные денежные средства, не должна сообщать в налоговый орган об открытии ей банком ссудного счета.

Правомерность данного вывода подтверждается и судебной практикой.

В Постановлении ФАС Московского округа от 25.05.2006 N КА-А40/4588-06 суд разъяснил, что ссудные счета открываются на основании кредитного договора и не предназначены для совершения расчетных операций по списанию и зачислению средств. На данных счетах отражается образование и погашение ссудной задолженности конкретного лица перед банком, в связи с чем такой счет не обладает совокупностью признаков счета, предусмотренных ст. 11 НК РФ. Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 18.03.2005 N А65-23710/04-СА2-11, ФАС Уральского округа от 13.01.2005 N Ф09-5755/04-АК.

Таким образом, организация-заемщик, которой заключен кредитный договор и получены кредитные денежные средства, не должна сообщать в налоговый орган об открытии ей банком ссудного счета.

Законом N 134-ФЗ абз. 10 п. 2 ст. 11 НК РФ излагается в новой редакции, согласно которой счетами (счетом) признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета.

В силу ч. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ данное изменение вступает в силу с 01.01.2014.

Анализируя изложенное изменение, следует заключить, что оно не влияет на правовое регулирование рассматриваемого вопроса и ссудный счет (счет, открытый на основании кредитного договора) после 01.01.2014 по-прежнему не подпадает под понятие "счет", установленное НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

28.04.2014