Организация (ОСН), основным видом деятельности которой являются предоставление краткосрочных займов гражданам и хранение вещей (ломбард), осуществляет независимую оценку некоторых вещей, переданных в залог, с привлечением независимого оценщика. Можно ли затраты на услуги по оценке антикварных вещей, переданных в залог, учитывать в расходах при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?

Ответ: Затраты организации, основными видами деятельности которой являются предоставление краткосрочных займов гражданам и хранение вещей (ломбард), на услуги по оценке антикварных вещей, переданных в залог, можно учесть в расходах при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при условии их обоснованности и документального подтверждения.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2007 N 196-ФЗ "О ломбардах" (далее - Закон N 196-ФЗ) ломбардом является юридическое лицо - специализированная коммерческая организация, основными видами деятельности которой являются предоставление краткосрочных займов гражданам и хранение вещей. Ломбарду запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме предоставления краткосрочных займов гражданам, хранения вещей, а также оказания консультационных и информационных услуг (ч. 4 ст. 2 Закона N 196-ФЗ).

В общем случае оценка вещи, передаваемой в залог или сдаваемой на хранение, производится по соглашению сторон в соответствии с ценами на вещи такого рода и качества, обычно устанавливаемыми в торговле в момент и месте ее принятия в залог или на хранение (ст. 5 Закона N 196-ФЗ).

На основании ч. 3 ст. 7 Закона N 196-ФЗ существенными условиями договора займа являются наименование заложенной вещи, сумма ее оценки, произведенной в соответствии со ст. 5 Закона N 196-ФЗ, сумма предоставленного займа, процентная ставка по займу и срок предоставления займа. К тому же ломбард обязан страховать в пользу заемщика или поклажедателя за свой счет риск утраты и повреждения вещи, принятой в залог или на хранение, на сумму, равную сумме ее оценки, произведенной в соответствии со ст. 5 Закона N 196-ФЗ. Заложенная или сданная на хранение вещь должна быть застрахована на протяжении всего периода ее нахождения в ломбарде (ч. 1 ст. 6 Закона N 196-ФЗ).

Поскольку в залог передается вещь, представляющая антикварную ценность, для достижения соглашения о ее оценке между сторонами договора займа может потребоваться заключение независимого оценщика, обладающего специальными познаниями в данной области. Такого рода расходы, по нашему мнению, являются экономически обоснованными и осуществленными для деятельности, направленной на получение дохода, поскольку в результате оценки будет представлена объективная информация о ценности вещи, переданной в залог, что исключит возможный экономический риск и неоправданные потери для организации-ломбарда (заимодавца).

Кроме того, Минфин России в Письме от 02.04.2012 N 03-04-06/6-84, рассматривая вопрос об обоснованности расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, отметил, что в силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Аналогичная позиция изложена в Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, в котором помимо прочего отмечено, что нормы, содержащиеся в абз. 2 и 3 п. 1 ст. 252 НК РФ, не допускают, вопреки утверждению заявителей, их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

Учитывая вышеизложенное, считаем, что расходы по оценке можно учесть в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 1 ст. 252 НК РФ как расходы, связанные с производством и (или) реализацией, но только в том случае, если они обоснованны и документально подтверждены. Документальным подтверждением таких расходов могут служить договоры, акты выполненных работ и отчет оценщика.

О. А.Коренева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

05.10.2012